Файл: Учет производственных запасов (Понятие, экономическая сущность и значение производственных запасов как объекта бухгалтерского и налогового учета).pdf

Рисунок 3 – Классификация запасов по ролиих участия в производственном процессе

Для добывающей промышленности продукция сельского хозяйства называется сырьем (зерно, уголь, руды и т.п.), а продукция обрабатывающей промышленности (ткань, сахар, мука и т.п.)- материалами.

Выделяются следующие критерии классификации производственных запасов (Рисунок 6): по техническим свойствам; по местам хранения; по степени оплаты; по срокам хранения; по применению норм естественной убыли; по обременению; по каналам поступления[18,с.115].

Критерии классификации

Группы запасов

Технические свойства

Вид, сорт, размер

Местам хранения

Степени оплаты

Срокам хранения

Склады, лари, цеха

Оплаченные, неоплаченные

Скоропортящиеся; имеющие определенный срок хранения; с неопределенным сроком годности

Применению норм естественной убыли

Подверженные естественной убыли; неподверженные естественной убыли

Обремененные залогом; необремененные залогом

Обременению

Приобретенные за плату; изготовленные в организации; полученные по товарообмену; безвозмездно; от разборки основных средств; вклад в уставный капитал; излишки при инвентаризации

Каналам поступления

Рисунок 4 – Классификация производственных запасов по различным критериям

Круг производственных запасов определяется спецификой конкретной организации, ее целевым назначением, отраслью, в которой она занята.

Производственные запасы как один из ключевых активов организации могут быть классифицированы по различным основаниям. Данная классификация может осуществляться, прежде всего, в целях оптимизации их учета.

Рассмотренные выше классификации запасов производственного назначения необходимы не только для построения синтетического и аналитического учета, но и составления статистической отчетности об остатках на начало отчетного периода, поступлении и расходе за данный период в производственной деятельности.

Единицей производственных запасов является номенклатурный номер, партия и однородная группа.

Немаловажное влияние на результативность хозяйственной деятельности предприятия оказывают производственные запасы. Ошибка, сделанная при учете производственных запасов, может привести к искажению отражения оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыливбухгалтерской и налоговой отчетности.

Исходя из вышеизложенного, можно сказать о том, что в хозяйственной деятельности любого предприятия производственные запасы занимают существенное место, так как без их участия не проходит ни один производственный процесс. Благодаря движению производственных запасов осуществляются практически все процессы функционирования предприятия, а это производство, реализация, управление.

Доля материальных затрат в структуре расходов некоторых предприятия может достигать до 90%. Номенклатура запасов на крупных предприятиях состоит из тысяч наименований. Вопрос учета их приобретения и использования, а также хранения является немаловажным.

1.2. Нормативно-правовое регулирование производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учетах

Бухгалтерский и налоговый учет производственных запасов на предприятии ведется в соответствии с нормативными правовыми документами, представленными на Рисунке 6.

1-й уровень

Законодательные акты, Указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского и налогового учета и проведения аудита в организации

2-й уровень

Федеральные стандарты (положения) по бухгалтерскому учету

3-й уровень

4-й уровень

Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств

Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)

Рисунок 5 – Система нормативно-правового регулирования учета в Российской Федерации, в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете»

К документам первого уровня относят Федеральный закон от 06.12.2011г. №402-ФЗ (в ред. от 31.12.2017г.№ 481-ФЗ) «О бухгалтерском учете» (ст. 14 «Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности»). Данный Закон, являетсяне только фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, формирует единые нормы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации.

Данный закон формирует общие положения и требования бухгалтерского учета. Что касается производственных запасов, то в законе установлен порядок к оформлению первичных учетных документов.

Обязательные реквизиты, указываемые при составлении первичных учетных документов установлены ст.9 закона. Порядок проведения инвентаризации производственных запасов установлен данным законом[5].

Гражданский кодекс РФ от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. от 05.12.2017 № 379-ФЗ)– это важный документ в системе организации учета производственных запасов. В данном документе раскрываются основы договорной работы, которая служит фундаментом при формировании первичной учетной документации, в том числе и по производственным запасам[2].

Среди федеральных законов Налоговому кодексу РФ принадлежит особое место.

В ст. 254 Налогового кодекса РФ указан перечень затрат, которые можно отнести к материальным расходам в налоговом учете. В состав материальных затрат для целей налогового учета включаются затраты, связанные с приобретением материальных ценностей, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, а также другие затраты.

Материальные расходы, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ, относятся для расчета налога на прибыль к прямым расходам (ст. 318 Налогового кодекса РФ). Порядок признания расходов (в том числе и материальных) при методе начисления регулируется ст. 272 Налогового кодекса РФ [4].

П. 8 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены методы оценки списания сырья и материалов при производстве продукции.

Самое четкое представление о производственных запасах дается в ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», утвержденноеприказом Минфина России от 09.06.2001г. № 44н (ред. от 16.05.2016г.№64н).

Данным положением характеризуются основные характеристики учета запасов, их оценка в бухгалтерском учете при поступлении и расходовании, порядок отпуска производственных запасов в производство, правила раскрытия информации о запасах в бухгалтерской (финансовой) отчетности[14].

В качестве материально-производственных запасов используются следующие активы, представленные на Рисунке 6.

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг

предназначенные для продажи

используемые для управленческих нужд организации

Рисунок 6 – Материально-производственные запасы, представленные в виде активов

В состав материально-производственных запасов включается готовая продукция, которая предназначена для реализации и товары, которые приобретены или получены для продажи[14].

Порядок организации учета готовой продукции в организациях определяется в методических указаниях, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001г. № 119н(в ред. от 24.10.2016г. № 191н).

Поступление производственных запасов на склад осуществляется по фактической себестоимости. Данная себестоимость включает в себя все затраты, связанных с приобретением этого имущества (без НДС, если компания принимает его к вычету). 

При списании производственных запасов в производство, а также ином выбытии используется один из следующих способов:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

Использованиеметода оценки производится в течение отчетного года[14].

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (в ред. от 28.04.2017),  организует бухгалтерский учет в организации, описывает способы учета производственных запасов, а также их методы[13].

ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015), организует порядок формирования финансового результата от продажи товаров и готовой продукции [7].

ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфи-на России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015),организуетпорядок формирования расходов, при выбытии производственных запасов [8].

Порядок учета производственных запасов регламентирован и Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (в ред. от 24.10.2016 № 191н). В данных указаниях описанне только порядок учета таких видов производственных запасов, как материалы, товары, тара, готовая продукция, товаров, но и документальное оформление операций с этими запасами, порядок учета данных операций на синтетических и аналитических счетах[9].

Порядок проведенияи оформления результатов инвентаризации производственных запасов организации установлены  Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 №49 (в ред. от 08.11.2010 №142н).

Порядок учета специального инструмен­та, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специаль­ных приспособлений, специального обору­дования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.02г. № 135н(в ред. от 24.12.2010 №186н).

План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ, от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. от 08.11.2010 №142н) [10] имеет первостепенное значение в практической деятельности предприятия.

Для учета производственных запасов на предприятиях применяют следующие счета синтетического учета:

10 «Материалы» и соответствующие субсчета;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

20 «Основное производство»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция».

Для учета производственных запасов на предприятияхприменяют счета, расположенные за балансом:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые в переработку»;

004 «Товары, принятые на комиссию»[35,с.163].

Последний уровень организации бухгалтерского учета включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией.

Четвертый уровень организации бухгалтерского учета включает в себя внутренние документы организации, которые разработаны соответствующими структурными подразделениями компании. Данные документыучувствуютв формировании учетной политики компании во всехее аспектах:методическом, техническом и организационном. Данные документы утверждаются приказом руководителя организации[26,с.12].

Учетная политика организации, рабочий план счетов являются документами четвертого уровня.

Порядок учета производственных запасов отражается в учетной политике организации с учетом специфики ее деятельности. Учетная политикасоставляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Рабочий план счетов включает перечень синтетических и аналитических счетов и субсчетов, которые необходимы для организации бухгалтерского учета. Следует отметить, что учетная политикаорганизациивлияет на отражение хозяйственных операций на счетах учета.

ООО «Антипож» не занимается производством продукции, а выполняет работы по установке и техническому обслуживанию противопожарной системы, а также осуществляет продажу электротоваров. Поэтому для учета производственных запасов используются счета 10 «Материалы» и 41 «Товары» без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».