Файл: Особенности налогового контроля по транспортному налогу.pdf

Введение

Стабильное финансирование бюджетных мероприятий основывается на систематическом пополнении финансовых ресурсов, как на федеральном, так и местном уровне. Это достигается, в свою очередь, за счет уплаты налогов и иных обязательных платежей. В соответствии с положениями действующего налогового законодательства, иными нормативными актами, плательщики налогов обязаны уплачивать указанные платежи в установленных законом размерах и в определенные сроки [12].

На практике, юридические и физические лица позволяют себе несвоевременно уплачивать налоги и иные обязательные платежи в силу ряда объективных и иных причин. Причем, на сегодняшний день, стало обычным делом уклонение от налогов, как легальными (когда удается избегать налогообложения без нарушения действующего законодательства, так и нелегальными, запрещенными законом способами) [14].

Актуальность темы исследования состоит в том, что неверное исчисление и несвоевременная уплата налоговых платежей по транспортному налогу может привести к понижению налогооблагаемой базы и недостаточному поступлению в бюджет налогов и иных приравненных к ним платежей.

Перед налоговыми органами стоит важная проблема, которая заключается в контроле за взиманием налогов, и, в поиске путей его совершенствования [15].

Целью исследования выступает изучение механизма применения действующих форм налогового контроля на примере транспортного налога, оценка их эффективности, определение путей совершенствования работы налоговых органов.

На основании цели исследования, представляется возможным определить задачи данного исследования, которые заключаются в следующем:

- изучение формирования налогооблагаемой базы по транспортному налогу и исчисление налога;

- исследование информационной базы при проведении камеральных и выездных налоговых проверок по транспортному налогу;

- формирование самых перспективных путей совершенствования форм налогового контроля в данной области.

Объектом исследования в данной работе выступают особенности налогового контроля по транспортному налогу и задачи его совершенствования.

Предметом исследования в данной работе является рассмотрение теоретических основ транспортного налога и исчисление транспортного налога на примере МИФНС России № 4 по Оренбургской области.

В процессе исследования, были использованы законодательные акты, действующие на территории РФ; инструкции МНС РФ; труды ученых в данной области, таких как: В.А. Парыгина, И.Д. Еналеева, Л.В. Сальникова, А.С. Нешитой, Л.В. Мелиховой и других; а также научные статьи и публикации в периодической печати.

Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

методика контроль проверка транспортный налог

1. Теоретические основы налогового контроля по транспортному налогу

1.1 Формирование налогооблагаемой базы по транспортному налогу и исчисление налога

Транспортный налог относится к региональным налогам [11, с. 174.]. Это означает тот факт, что транспортные налоги устанавливаются и вводятся в действие законами субъектов РФ; они обязательны к уплате в соответствующем субъекте Российской Федерации.

При установлении регионального налога, определяются налоговые ставки, а так же порядок и сроки уплаты налогов. При определении ставок налога, законами субъектов РФ, ставки, указанные в главе 28 НК РФ (Транспортный налог) могут быть изменены, но не более чем в 5 раз. Допустимо также наличие дифференцированных налоговых ставок [5].

Кроме того, к компетенции законодательных органов РФ относится установление системы и сроков уплаты налога, формы отчетности, в том числе налоговых льгот, их основания и порядка применения.

Лица, указанные при регистрации транспортного средства, на основании статьи 357 НК РФ признаны плательщиками транспортного налога. Налогоплательщиками выступают физические и юридические лица в не зависимости от того, используют ли они транспортное средство сами или передали иному лицу на основании доверенности.

У предприятий часто возникают вопросы о том, кто обязан платить транспортный налог, в части транспортных средств по договору лизинга [13, с. 217.].

«Лизинговые» транспортные средства, по соглашению сторон могут быть зарегистрированы или на лизингодателя, или на лизингополучателя, а так же одновременно на обе стороны договора. В первом случае, регистрация осуществляется на общих условиях и на постоянной основе. В других случаях, у получателя транспорта будет иметься временная регистрация, срок которой ограничивается сроками действия договора лизинга.

Статья 358 НК РФ приводит список транспортных средств, которые выступают объектом налогообложения транспортного налога. По видам транспортных средств, выделяют следующие группы объектов налогообложения:

- автотранспорт;

- водный транспорт;

- воздушный транспорт.

Все обозначенные транспортные средства регистрируются в установленном законом порядке.

Не облагаются налогом:

1. Транспортные средства федеральных органов исполнительной власти на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, для них законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба.

2. Транспорт, находящиеся в розыске, в том числе в результате угона (кражи) транспортного средства.

Налогоплательщики, в случае угона (кражи) транспортного средства, должный представить в налоговый орган документ, подтверждающий факт кражи (возврата) транспортного средства.

Объектом транспортного налога выступают автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, иные самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу.

В список наземного транспорта, для целей налогообложения транспортным налогом не входят: троллейбусы, железнодорожные и трамвайные локомотивы, рельсовый подвижной состав, прицепы, полуприцепы и иные несамоходные средства транспорта .

Не выступают объектами транспортного налога:

1. Автомобили для инвалидов и с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), которые были получены при помощи органов социальной защиты населения, в установленном законом порядке.

2. Сельскохозяйственные товаропроизводители не уплачивают транспортный налог со следующих транспортных средств:

- тракторы;

- комбайны всех марок;

- специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания).

В общем виде, налоговый период состоит из одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваются авансовые платежи). Статья 360 НК РФ устанавливает, что налоговым периодом по транспортному налогу признан календарный год, а отчетным периодом для налогоплательщиков – организаций признается первый, второй и третий квартал.

В пункте 3 статьи 360 НК РФ есть указание на то, что при установлении налога законодательные органы субъектов РФ имеют право не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки установлены в статье 361 НК РФ в рублях, и зависят от категории транспортного средства, мощности двигателя на одну лошадиную силу, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, валовой вместимости на одну регистрационную тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

В законах субъектов РФ предусматривается уплата транспортного налога по ставкам, установленным в НК РФ, но допустимо изменение ставок налога, но не более чем в 5 раз.

Следовательно, если ставки налога изменены более чем в пять раз, по сравнению с базовыми ставками, то налогоплательщик должен платить налог по ставке, установленной налоговым кодексом.

Транспортный налог, в соответствии с положениями статьи 362 НК РФ исчисляют обособленно по каждому автотранспортному средству, признающемуся объектом налогообложения, в соответствующем налоговом периоде, как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Налогоплательщики - организации определяют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно [16]. Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, определяются как разница между исчисленной суммой налога и суммой авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. Так же, сумма авансового платежа исчисляется по истечении каждого отчетного периода, в сумме 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Величина налога, подлежащего уплате в бюджет физическими лицами, определяется налоговыми органами на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

В пункте 1 статьи 363 НК РФ указано на то, что уплата транспортного налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств.

В случае, если транспортное средство находится не по основному месту регистрации налогоплательщика, то налогоплательщик обязан зарегистрироваться в налоговом органе по месту нахождения транспортного средства. В соответствии со статьей 83 НК РФ, налогоплательщики ставятся на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Пункт 1 статьи 363 НК РФ устанавливает, что уплата налога должна производиться в порядке и в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации. Причем, срок уплаты для налогоплательщиков – юридических лиц не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 363.1 НК РФ, то есть не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом - срока подачи налоговой декларации.

Налогоплательщики – юридические лица, по окончании налогового периода согласно статье 363.1 НК РФ обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения транспорта налоговую декларацию. Налоговая декларация обязана быть представлена не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи по транспортному налогу, по истечении каждого отчетного периода должны предоставить в налоговый орган по месту нахождения транспорта и налоговый расчет по авансовым платежам.

Налоговая декларация по транспортному налогу для юридических лиц и порядок ее оформления утверждаются Минфином РФ в соответствии со статьей 80 НК РФ.

1.2 Теоретические основы методики проведения камеральных налоговых проверок по транспортному налогу

Основной вид осуществления налогового контроля - налоговые проверки.

Проверки налогоплательщиков, подразумевают проверки всех документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, исследование помещений налогоплательщиков, которые связанны с получением прибыли, или с содержанием других объектов обложения налогами и иными бюджетными платежами, или платежами в государственные внебюджетные фонды [17].

В соответствии с положениями статьи 87 НК РФ, есть две формы налоговых проверок - камеральные и выездные. Целью проведения данных налоговых проверок выступает контроль соблюдения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. Процедура проведения камеральной проверки описывается в ст.88 НК РФ. Камеральная налоговая проверка происходит по месту нахождения налогового органа, на основании налоговых деклараций и иных документов налогоплательщика, которые служат основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в том числе других сведений о деятельности налогоплательщика, которые имеются у налоговых органов [16, с. 181.].

Камеральная налоговая проверка выступает предварительной проверкой бухгалтерской и налоговой отчетности, проводящейся в течение трех месяцев со дня фактической даты ее представления в налоговые органы.

При подаче налоговой отчетности, налоговыми органами осуществляется отметка о принятии, и указывается дата ее представления. Эта дата считается началом срока, который отводится для проведения камеральной проверки [42, с. 314.].