Файл: Особенности налогового контроля по транспортному налогу.pdf

Представленная отчетность, проверяется в части правильности содержащихся в ней расчетов, соблюдения установленных норм составления или заполнения форм отчетности, в том числе сроков представления отчетности и уплаты налогов [19, с. 78.].

В процессе проверки, подлежат исследованию налоговые декларации и годовые лицевые счета; сравниваются данные, фигурирующие в годовых лицевых счетах, с данными прошедших лет; сопоставляются показатели форм бухгалтерской отчетности.

Налоговый орган имеет право требовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, в подтверждение правильности исчисления и своевременность уплаты налогов.

В соответствии с положениями статьи 93 НК РФ лицо, в отношении которого адресовано требование о представлении документов, должно направить или выдать их налоговому органу в течение пяти дней.

Отказ в предоставлении запрашиваемых сведений и документов является налоговым правонарушением и подлежит ответственности, предусмотренной статьей 126 НК РФ.

В процессе проведения проверки, налоговый орган имеет право письменным уведомлением вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений.

Кроме этого, если в процессе проверки возникла необходимость в получении информации о деятельности налогоплательщика, которая связана с другими лицами, налоговый орган вправе требовать у этих лиц документы, имеющие отношение к деятельности проверяемого, то есть осуществлять встречную проверку.

В том случае, если в процессе проведения камеральной налоговой проверки будут выявлены ошибки или противоречия, об этом будет сообщено налогоплательщику, с требованием сделать соответствующие исправления. При выявлении сумм доплат по налогам, налоговые органы направляют извещение об уплате недостающей суммы налога и пени.

Следует обратить внимание на существенные моменты, касающиеся камеральных налоговых проверок, нашедших свое отражение в Налоговом кодексе РФ:

- срок проведения камеральной проверки - три месяца;

- специального решения руководителя налогового органа на это не требуется;

- проверить могут три последних года деятельности налогоплательщика;

- в процессе проверки, налоговые органы могут требовать от налогоплательщика дополнительные документы и сведения, в том числе вызвать налогоплательщика для дачи объяснений по возникающим вопросам;

- по итогам камеральной налоговой проверки, налоговые органы вправе направлять налогоплательщику требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

В случае если, между налогоплательщиком и налоговым органом имеются разногласия, с целью их урегулирования, в том числе для получения наиболее объективной информации о финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщика, налоговые органы имеют право принимать решение о выездной налоговой проверке.

1.3 Теоретические основы методики проведения выездных проверок по транспортному налогу

В рамках статьи 82, опираясь на статью 87 НК РФ, налоговый орган вправе провести выездную проверку.

Выездная налоговая проверка происходит по месту нахождения налогоплательщика, на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя.

В решении о проведении выездной налоговой проверки, должно быть указано следующее:

- вопросы проверки;

- сроки проведения проверки;

- лица, уполномоченные на проведение проверки.

Налогоплательщик имеет право на ознакомление с решением о проведении выездной налоговой проверки, и подписать его, с указанием соответствующей даты.

В ходе проведения данной проверки, могут производиться:

- инвентаризация имущества;

- осмотр производственных, складских и иных помещений и территорий;

- экспертиза, при необходимости специальных знаний в науке, искусстве, технике или ремесле.

Кроме этого, к проверке привлекаются свидетели, а именно, физические лица, которым известны важные обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля, в том числе иные факты, имеющие отношение к финансовой деятельности проверяемого лица. Показания свидетеля фиксируются в протокол.

Следует отметить, что статьей 51 Конституции РФ обозначено право граждан не давать свидетельских показаний против самого себя [1]. Кроме того, в статьей 90 НК РФ, обозначен круг лиц, которых нельзя допросить как свидетелей:

- лица, которые в силу объективных причин не способны правильно оценивать обстоятельства, которые имеют значение для проведения налогового контроля;

- лица, располагающие информацией, необходимой для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей. Это является профессиональной тайной.

В связи с окончанием выездной проверки, проверяющее лицо оформляет справку о проведенной проверке, в которой излагаются предмет проверки и сроки ее проведения [18].

По итогам выездной налоговой проверки, и в соответствии со статьей 100 НК РФ, составляется акт выездной налоговой проверки.

Если в результате проверки не выявлены факты нарушения налогового законодательства, то в описательной части акта делаются соответствующие записи. Решения по данным актам не принимается [20, с. 206.].

По результатам изучения материалов проверки, руководитель налоговых органов или его заместитель выносят решение:

- о привлечении лица к налоговой ответственности;

- об отказе в привлечении лица к налоговой ответственности;

- о проведении дополнительных мероприятий по налоговому контролю.

Любой налогоплательщик имеет право обжаловать акт налоговой инспекции, если считает что его права нарушены. Данные акты могут быть обжалованы вышестоящему должностному лицу и в арбитражный суд.

По результатам рассмотрения жалобы принимаются следующие решения:

- оставить жалобу без удовлетворения;

- отменить акт налоговой инспекции и назначить дополнительную проверку;

- отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

- изменить решение полностью или вынести новое решение.

Подводя итоги, необходимо отметить, что в соответствии с законодательством, проверяемое лицо, получив акт проверки, имеет право знакомиться с доводами проверяющих и фиксировать свои письменные возражения.

Этот порядок повышает защищенность налогоплательщика, по причине того, что:

- налогоплательщик имеет право доказывать правомерность своих действий и влиять на итоговый результат проверки;

- возможность налогоплательщика возражать, снижает вероятность прямых злоупотреблений полномочиями со стороны налоговых органов.

Следовательно, столь подробно расписанная процедурная сторона привлечения налогоплательщика к ответственности, выступает гарантией соблюдения его прав .

Кроме этого, снижается вероятность ошибок, поскольку они в большой степени являются следствием пробелов и противоречий в процессуальных нормах.

2 Особенности налогового контроля по транспортному налогу МИФНС России № 4 по Оренбургской области

2.1 Характеристика деятельности, анализ и оценка налогового контроля МИФНС России № 4 по Оренбургской области

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 4 по Оренбургской области, юридический адрес: 461900, г. Сорочинск, ул. Войкова, 13, является государственным органом налогового контроля.

Инспекция, в своей работе руководствуется Конституцией РФ, Налоговым и Бюджетным кодексами РФ, федеральными законами и другими законодательными актами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, в том числе законами и иными нормативными правовыми актами органов власти Оренбургской области и представительных органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий.

Основными задачами Инспекции является:

1. Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правомерностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в соответствующий бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Регистрация юридических лиц.

3. Иной контроль, отнесенный законодательством к компетенции налоговых органов.

4. Обслуживание налогоплательщиков, расширение сферы предоставляемых им услуг, упрощение исполнения налоговых обязанностей.

5. На Инспекцию могут быть возложены другие задачи, соответствующие законодательству РФ.

Инспекция осуществляет деятельность по взиманию законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей; контролирует соблюдение законодательства о налогах и сборах.

Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических лиц и постановку на учет налогоплательщиков - физических лиц [20, с. 176.].

Инспекция сопоставляет, анализ и представляет в установленном порядке в Управление налоговой отчетности по формам, утвержденным Министерством, осуществляет контроль за своевременностью представления в Инспекцию налоговых деклараций и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов; проверяет их достоверность и соответствие требованиям, установленным законодательством Российской Федерации.

Инспекцией производится возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, в том числе пеней и штрафов, взыскания недоимок и пеней по налогам и сборам, в том числе налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах [29].

Инспекция проводит мероприятия по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Инспекция проводит разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах.

Важнейшую роль в обеспечении учетной работы играет «Единый государственный реестр налогоплательщиков» [31]. Он является системой государственных баз данных учета налогоплательщиков, которые ведутся Федеральной налоговой службой, в соответствии с единой методологическими и программно-технологическими принципами и на основании документированной информации, поступающей в данные органы.

На основе Государственного реестра формируется единая информационная база для финансовых и налоговых органов, которая позволяет повышать качество и эффективность налогового контроля [28, с. 314.].

Соблюдение форм налоговой отчетности закрепляется за соответствующими отделами.

Таблица 1. - Распределение объема работ отделов МИФНС России № 4 по Оренбургской области по заполнению форм.

В целом, аналитические записки отражают суть деятельности налоговой инспекции.

По итогам работы инспекции, за 2018 год обеспечено поступлений налоговых платежей и других доходов в бюджеты всех уровней от налогоплательщиков и налоговых агентов, зарегистрированных в МИФНС России № 4 по Оренбургской области (без учета поступлений в государственные внебюджетные фонды) в размере 2 082 227 тыс. рублей. Данный объем поступлений находится практически на уровне поступлений за 2013 год, отклонения незначительные, всего на 1270 тыс. рублей или 0,1% меньше, чем за тот же период 2018 года (сумма поступлений составляла 2 083 497 тыс. рублей).