Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления (Понятие и виды бухгалтерского баланса).pdf

Бухгалтерский баланс является формой финансовой отчетности, содержание которой позволяет составить достаточное впечатление о деятельности предприятия. Поэтому вопрос своевременного и правильного отражения в балансе активов и обязательств является актуальной задачей для каждого предприятия.

В условиях нестабильности мониторинг финансовых показателей предприятия является необходимым для обеспечения его гибкости при динамичности окружающей среды. Поскольку многие показатели рассчитываются на основании данных баланса, это еще раз подтверждает важность правильности его составления на любом предприятии.

Целью курсовой работы является определение содержания и порядка составления баланса предприятия.

Для достижения цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

- определить понятие и виды бухгалтерского баланса;

- рассмотреть содержание и структуру бухгалтерского баланса;

- изучить цель, задачи и методики анализа бухгалтерского баланса;

- дать краткую организационно-экономическую характеристику объекта исследования;

- проанализировать финансовое состояние организации;

- разработать мероприятия по улучшению финансового состояния организации.

Объект исследования – ООО «ZimaLeto».

Предмет исследования – бухгалтерский баланс организации.

Методы исследования – горизонтальный, вертикальный и коэффициентный анализ, синтез, индукция, дедукция.

Структура работы состоит из введения, двух глав основной части, заключения, списка использованных источников и приложений.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

1.1. Понятие и виды бухгалтерского баланса

Термин «баланс» в бухгалтерском учете используется в трех значениях:

- как форма отчетности - таблица, в которой имущество предприятия отражается в денежной форме на определенную дату по признакам: хозяйственного управления – актив, права собственности - пассив;

- как итог каждой стороны таблицы - определение их равенства;

- как метод группировки и отражения в денежной оценке на определенную дату активов, обязательств и собственного капитала, результаты которого отражаются в форме отчетности «Баланс».^[1]

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерский баланс входит в состав бухгалтерской отчетности предприятия и должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.^[2]

Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности установлены Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Концепцией бухгалтерского учета определены семь групп заинтересованных пользователей информации, представленной в бухгалтерском балансе – это инвесторы и их представители, работники и представляющие их лица, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти, общественность.

По характеру отображаемой информации, а также ее измерителям различают натуральные, трудовые и стоимостные балансы. Натуральные балансы дают характеристику источникам формирования материальных ресурсов, а также направлениям их использования. В трудовых балансах характеризуется количество и состав трудовых ресурсов, их распределение и направления использования. Стоимостные балансы составляются в стоимостном выражении на уровне отдельного предприятия, отрасли или страны. [17, c.184]^[3]

Содержание баланса определяется формой собственности предприятия, отраслью экономики, в которой оно работает и классификацией хозяйственных средств.

Существуют и другие различные классификационные подходы к бухгалтерскому балансу, основные из которых систематизированы на рисунке 1.

Рисунок 1. Классификация балансов [14, c.66]^[4]

Далее охарактеризуем представленные виды балансов более подробно. Так, инвентарные балансы являются сокращенной формой бухгалтерского баланса и основываются на результатах инвентаризации; книжные формируются на основании записей в бухгалтерской отчетности, однако не подтверждаются результатами инвентаризации; объединяет эти два вида генеральный баланс, который подтверждается как результатами инвентаризации, так и бухгалтерскими записями в регистрах и отчетности.

Простой баланс составляется на предприятиях, не имеющих структурных подразделений, сложный соответственно на таких, которые имеют подразделения. Сводный баланс отражает активы и обязательства объединений предприятий, т.е. содержит сводные данные всех участников подобных объединений.

Сальдовый баланс составляется на основании расчета сальдо по счетам; оборотный – дебетовых и кредитовых оборотов по счетам, т.е. содержит информацию о движении активов и пассивов; результативными называют балансы доходов и затрат, на основании которых может быть определена чистая прибыль предприятий; промежуточные балансы составляются на какую-либо отчетную данную для целей текущего управления; шахматные балансы, кроме остатков по счетам, содержат также корреспонденцию данных счетов. В сравнительном балансе присутствует возможность сравнить суммы по статьям отчетного периода с соответствующими показателями предыдущего периода.^[5]

В полном балансе содержится полный перечень статей, предусмотренных законодательными актами; в сокращенном балансе приводятся лишь некоторые статьи – например, сокращенные балансы обычно составляются субъектами малого предпринимательства.

Также существуют и другие виды балансов, которые не представлены в рассмотренной нами классификации. Например, годовой баланс составляется за год и относится к основным формам бухгалтерской отчетности; распределительный составляется в случае, если происходит разделение крупного предприятия на несколько более мелких субъектов хозяйствования путем создания новых юридических лиц; ликвидационный баланс формируют в случае ликвидации предприятия с целью покрытия обязательств предприятия и возврата средств учредителям и т.п.

В настоящее время, по мнению ряда учёных, в практике отечественного бизнеса недостаточно полно используются общепризнанные подходы к составлению различных видов производных балансов, методики адекватной оценки балансовых статей (занижение или завышение стоимости чистых активов). Это положение объясняется слабой разработанностью концепции балансового моделирования, отсутствием нормативно-методической базы формирования производных балансов, практических рекомендаций по использованию информации бухгалтерского баланса.

1.2. Содержание и структура бухгалтерского баланса

Традиционный бухгалтерский баланс, составленный в соответствии с нормативно-методическими рекомендациями, называют первичной моделью финансового состояния организации, на основе данной модели для определённых целей и различными методами (бюджетирование, прогнозирование, корректировка) формируются производные модели баланса: прогнозный, управленческий, «нулевой», бюджетный и т.п. Наибольший интерес представляет управленческий баланс, который имеет общие черты с динамическим балансом и представляется в агрегированном виде. Управленческий (прогнозный) баланс является составной частью генерального (сводного) бюджета организации.^[6] Причинами формирования управленческого баланса признаются: необходимость управления активами и пассивами организации, прогнозирования финансового состояния и балансировка показателей с помощью двойной записи. К требованиям, предъявляемым к форме управленческого баланса относятся – взаимосвязь с другими формами отчётности, удобство разделения показателей баланса по центрам ответственности и видам деятельности, информационное обеспечение эффективного управления вложенным капиталом. По аналогии с «Отчётом о движении денежных средств» предлагается показатели управленческим балансе сгруппировать по текущей, инвестиционной и финансовой видам деятельности. В отличие от стандартного бухгалтерского баланса в структуре управленческого баланса выделяются 2 раздела:

1. «Инвестированный капитал» - денежные средства; текущий оборотный капитал; основной капитал;

2. «Собственный и заёмный капитал» - долг; капитал и резервы. Также в управленческом балансе осуществляется углублённая детализация показателей (обособленно отражаются авансы выданные и крупные дебиторы); перегруппировка статей (запасы для капитального строительства включаются в состав основного капитала); применяются иные способы оценки (капитализация и равномерное списание расходов на научно-исследовательские работы и рекламу); отражаются не учтённые в финансовом бухгалтерском учёте хозяйственные операции.^[7]

Все имущество предприятия, а также источники его формирования в бухгалтерском балансе объединяются в экономически однородные группы, именуемые статьями баланса. Каждая статья имеет название, код и характеризуется отдельной суммой. Различают активные и пассивные статьи баланса, в зависимости от того в какой части баланса размещена та или иная статья – в активе или пассиве.^[8]

Таким образом, статьей баланса является показатель, отображающий состояние отдельных видов активов, собственного капитала и обязательств на отчетную дату.

При этом активные статьи характеризуют хозяйственные средства, именно основные средства, запасы, денежные средства, дебиторскую задолженность и т.п., а пассивные – источники собственные и заемных средств: уставный и резервный капитал, нераспределенную прибыль, долго- и краткосрочные кредиты, кредиторскую задолженность и т.д.

Итог актива либо пассива, которые между собой равны, называют валютой баланса.

Структура бухгалтерского баланса приведена на рисунке 2.

Условие равенства актива и пассива обусловлено тем, что в активе баланса отражаются все средства предприятия по составу и размещению, а в пассиве – показаны те же средства, но по источникам их формирования.

В бухгалтерском балансе статьи размещены по их способности превращаться в денежные средства. Так, в активе баланса они расположены по мере роста их ликвидности: от нематериальных активов к денежным средствам, а в пассиве - по признаку времени, нужного для возврата долга. Денежное выражение статьи баланса называется оценкой статьи. Статьи бухгалтерского баланса подразделяются на активные и пассивные,

основные и регулирующие.^[9]

Показатели основных статей включаются в итоги разделов и итог баланса. Регулирующие статьи не имеют значения без основных, и их суммы в итог баланса не включаются. В активе баланса такими статьями являются первоначальная стоимость и износ нематериальных активов и основных средств, первоначальная стоимость дебиторской задолженности и резерв сомнительных долгов. В пассиве - неоплаченный капитал.

Рисунок 2. Структура бухгалтерского баланса^[10]

Структурно бухгалтерский баланс состоит из актива и пассива.

Актив включает 2 раздела:

I. Внеоборотные активы - здесь содержится информация об основных средствах, нематериальных активах, долгосрочных финансовых вложениях и т. п.

II. Оборотные активы - Это так называемые короткие активы: запасы, дебиторская задолженность со сроком погашения до 1 года, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и т. п.

В пассиве 3 раздела:

III. Капитал и резервы - он отражает сведения о капитале организации (уставном, резервном, добавочном) и нераспределенной прибыли.