Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Акцизы).pdf

Плательщиками налога являются юридические лица, которые занимаются освоением недр для добычи углеводородного сырья на основании лицензии, выданной согласно российскому законодательству о недрах.

Углеводородное сырье представлено:^[30]

• обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефтью;
• газовым конденсатом, подлежащим переработке;
• горючим природным газом (в т.ч. попутным).

Способы освоения недр в целях налогообложения делятся на такие группы:

• поисковые мероприятия, оценка перспективности обнаруженных месторождений, добыча сырья;
• транспортировка добытых ресурсов;
• подготовка сырья к переработке, придание ему товарных качеств;
• хранение добытого сырья;
• проведение переработки и утилизации сырья в виде попутного газа, создание объектов для осуществления этих мероприятий;
• сдача в аренду третьим лицам имущества, предназначенного для работы в сфере добычи и переработки углеводородного сырья.

Налог на дополнительный доход Налоговый кодекс предписывает исчислять по объектам, отвечающим одному из законодательных требований. В целях налогообложения учитываются доходы, полученные от добычи сырья в недрах, полностью или частично расположенных в оговоренных законодательством районах:

• в Республике Саха (Якутия);
• в границах Иркутской области;
• на территории Красноярского края;
• в границах Ненецкого автономного округа;
• налог на дополнительный доход в нефтяной отрасли будет взиматься с выручки от добытого сырья на месторождениях, соответствующих указанным в НК РФ координатам – севернее 65 градуса северной широты в границах ЯНАО;
• на дне Каспийского моря в части, относящейся к российской сфере влияния;
• в Тюменской области;
• в ХМАО;
• в пределах Республики Коми.

Для идентификации месторождений, эксплуатация которых может стать основанием для взимания нового налога, Налоговым кодексом приводятся географические координаты. По ним прямыми линиями очерчиваются границы участков недр. При этом учитывается степень выработанности месторождения.

Налог на дополнительный доход исчисляется с расчетной выручки от продажи добытого углеводородного ресурса (на указанных месторождениях) за минусом фактических и расчетных издержек на обеспечение процесса добычи сырья. Выручку надо подсчитывать отдельно за каждый месяц по каждому участку недр.

Согласно ст. 333.46 НК РФ, определяется расчетная выручка за месяц по формуле:

Средняя за месяц цена нефти «НФТ» в долларах за баррель * Количество добытых тонн сырья * Среднее значение курса доллара в рассматриваемом месяце * 7,3 (коэффициент, используемый для перевода тонн в баррели) + Цена газа (рублей за тысячу куб. м) * Объем добытого газа + 0,95 х Цена на попутный газ * Объем добытого попутного газа^[31]

Введение налога на дополнительный доход в Налоговом кодексе обозначило порядок признания издержек на добычу углеводородного сырья. В их состав не включаются:

• затраты на транспортировку добытых ресурсов;
• налог на прибыль;
• налог на доход при добыче углеводородов.

Величина расчетных затрат определяется по правилам, указанным в ст. 333.49 НК РФ. К расчетным относят затраты на транспортировку нефти и газового конденсата, а также вывозную таможенную пошлину на данное сырье.

Налог на дополнительный доход 2019 года рассчитывается отдельно по каждому месторождению. Если предприятие понесло значительные расходы в связи с добычей ресурсов на одном из участков недр, часть этих затрат не может быть зачтена в расходной базе по другим объектам.

Величина налоговой базы соответствует разнице между вырученными средствами и объемом расходов. Если ее значение получилось отрицательным, убыток может быть перенесен «на будущее», т.е. учтен в расчете налогооблагаемого дохода в следующем налоговом периоде.

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов рассчитывается по ставке 50%. При этом значение налога не может быть меньше минимального налога, рассчитываемого согласно ст. 333.55 НК РФ отдельно для разных видов участков.

Налоговый период равен календарному году. Отчетными периодами являются:

• квартал;
• полугодовой интервал;
• 9 месяцев;
• год.

После окончания каждого отчетного периода необходимо произвести уплату авансового платежа по налогу. Сделать это надо до 28 числа в месяце, следующем за отчетным диапазоном. По итогам года налог к уплате рассчитывается как разница между выведенным налоговым обязательством и суммой авансовых платежей, и уплачивается не позднее 28 марта следующего года.

По налогу на дополнительный доход в 2019 году налогоплательщики должны будут отчитываться – проект декларации уже разработан. Отчет подается в ФНС по месту нахождения субъекта хозяйствования. Крайний срок сдачи – 28 марта в году, следующем за налоговым периодом. В течение года надо будет формировать декларации за каждый отчетный интервал – на их подготовку будет отводиться 28 календарных дней с момента окончания отчетного периода.

2. Анализ методики расчетов и порядок уплаты налогов, взимаемых с юридических лиц на примере предприятия ООО ЮЗ «ПАРС»;

2.1. Описание хозяйственно-экономической деятельности предприятия.

В практической части на примере предприятия ООО Ювелирный завод «ПАРС» рассмотрим порядок расчета и уплаты федеральных налогов с юридических лиц, которые применяются в данной организации, а именно:

• Налог на добавленную стоимость;
• Налог на прибыль организаций;
• Государственная пошлина.

Общество с ограниченной ответственность ювелирный завод ПАРС зарегистрировано 12.12.2014 в Межрайонная ИФНС № 7 по Костромской области. Организацие были присвоены:

ИНН 4415007628

КПП 441501001

ОГРН 1144437001851.

ООО ЮЗ «ПАРС» находится по юридическому адресу: 157940, Костромская область, Красносельский район, пгт. Красное-на-Волге, ул. Окружная 6, корпус 2.

Основным видом деятельности является «Производство ювелирных изделий, медалей из драгоценных металлов и драгоценных камней» ОКВЭД 32.12.5. Также зарегистрированы еще 28 дополнительных видов деятельности для расширения сферы деятельности предприятия.

Предприятие действует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Общество является субъектом Малого предпринимательства и применяет общую систему налогообложения и является плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, применяя метод начисления.

Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности

(тыс. руб.)

Анализ проведен по балансу и отчету о прибылях и убытках.

2018 год по сравнению с 2017 годом оказался более прибыльным.

2.2 Механизм расчетов и порядок уплаты налогов, взимаемых с юридических лиц

На примере организации ООО ЮЗ «ПАРС» рассмотрим механизм расчетов и порядок уплаты федеральных налогов, применяемых на данном предприятии за 1 квартал 2019 года, а именно: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, госпошлина.

Рассмотрим расчет НДС за 1 квартал 2019 года. Данные для расчета:

Выручка составила 40 902 427,00 рублей

Предоплата в счет предстоящих поставок 172 675,00 рублей

Сумма налога, подлежащая восстановлению: 43 377,00.

Сумма приобретения товаров, работ, услуг 7 151 533,33.

Перейдем непосредственно к самому расчету налога. Напомню формулу НДС:

НДС = НДС ИСЧИСЛЕННЫЙ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ - "ВХОДНОЙ" НДС, ПРИНИМАЕМЫЙ К ВЫЧЕТУ+ВОССТАНОВЛЕННЫЙ НДС.

Для начала рассчитаем НДС, начисленный при реализации. Для этого берем выручку умножаем на ставку налога:

40 902 427,00 * 20% = 8 180 485,00.

Далее выделяем НДС из суммы предоплаты в счет предстоящих поставок:

172 675,00 * 20 / 120 = 28 779,00.

Следующий шаг. Из суммы затраченной на приобретение товаров, работ, услуг мы выделяем НДС, принимаемый к вычету. На обратим внимание, что этот период был переходным со ставки 18 % на 20 %, поэтому одни суммы, затраченные на приобретение товаров, работ, услуг до января 2019 года мы выделяем по 18 %, а с января 2019 года по 20%.

8 252 641,00 * 20 (18)% / 120 (118) = 1 182 716,00.

Высчитав все нужные нам суммы, переходим к конечному шагу — расчет НДС:

8 180 485,00 + 28 779,00 — 1 182 716,00 + 43 377,00 = 7 069 925,00.

Уплата НДС будет происходить следующим образом:

До 25.04.2019 — 2 356 641,00

До 27.05.2019 (так как 25.05.2019 это суббота) — 2 356 642,00

До 25.06.2019 — 2 356 642,00.

Таким образом, начисленный НДС к уплате за 1 квартал 2019 года 7 059 652,00.

Перейдем к следующему налогу, применяемому в данной организации — налог на прибыль.

Рассмотрим данные для расчета:

Выручка от реализации: 30 468 937,00

Выручка от реализации прочего имущества: 78 981,00

Выручка от продажи оборудования: 9 582 186,00

Внереализационные доходы: 765 850,00

Прямые расходы: 16 743 661,00

Косвенные расходы: 18 747 631,00

Покупка и продажа лигатура по одной цене: 21 929,00

Остаточная стоимость оборудования: 75 143,00

Внереализационные расходы: 372 940,00

Авансовый платеж за 1 квартал 2019 года в Федеральный бюджет: 28 241,00

Авансовый платеж за 1 квартал 2019 года в бюджет субъекта: 160 035,00

Переходим непосредственно к расчету налога на прибыль. Сначала посчитаем общую выручку от реализации: 30 468 937,00 + 78 981,00 + 9 582 186,00 = 40 130 104,00

Теперь посчитаем общую сумму расходов, связанных с реализацией:

16 743 661,00 +18 747 631,00 + 21 929,00 + 75 143,00 = 35 588 364,00

Следующий шаг — определяем базу. Берем общую сумму выручки, прибавляем к ней внереализационные доходы, вычитаем сумму расходов, связанные с реализацией, вычитаем сумму внереализационных расходов:

40 130 104,00 + 765 850,00 — 35 588 364,00 — 372 940,00 = 4 934 650,00.

Далее вычисляем сам налог, умножая налоговую базу на 20 %.

4 934 650,00 * 20 % = 986 931,00.

Разбиваем данную сумму на налог в федеральный бюджет (3%) и в бюджет субъекта РФ (17%):

986 931,00 * 3 / 20 = 148 040,00

986 931 * 17 / 20 = 838 891,00.

Проверяем себя на правильную разбивку по бюджетам: 148 040,00 + 838 891,00 = 986 931,00.

Так как авансовые платежи за 1 квартал 2019 года организация платила, конечный шаг — определение налога к доплате за период:

148 040,00 — 28 241,00 = 119 799,00

838 891,00 — 160 035,00 = 678 856,00

Таким образом, налог на прибыль за 1 квартал 2019 года составил 986 931,00 (148 040,00 — Федеральный бюджет; 838 891,00 — Бюджет субъекта). Но, учитывая авансовые платежи, совершенные предприятием, сумма налога к доплате составила 798 655,00 (119 799,00 — Федеральный бюджет; 678 856,00 — Бюджет субъекта). Уплата налога должно осуществиться не позднее 29.04.2019 года.

Последнее, что рассмотрим из федеральных налогов и сборов с юридических лиц, применяемых в ООО ЮЗ «ПАРС» - это государственная пошлина, которую Общество уплатила в 1 квартале 2019 года.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 27 февраля 2019 года №195 «О лицензировании деятельности по перевозкам пассажиров и иных лиц автобусами», с 01 июля 2019 года вступил закон, обязующий предприятия иметь лицензию на осуществление перевозок пассажиров автобусами. В связи с этим ООО ЮЗ «ПАРС» нужно было получить данную лицензию, так как Общество имеет автобус, который возит сотрудников до местонахождения предприятия. Таким образом, для получения лицензию, организациядолжна была заплатить государственную пошлину в сумме 7 500,00 рублей.

Данная государственная пошлина имеет:

Название - Государственная пошлина за совершение действий, связанных с лицензированием, с проведением аттестации в случаях, если такая аттестация предусмотрена законодательством РФ, зачисляемая в федеральный бюджет