Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Акцизы).pdf

Подробно расскажу о Федеральных налогах, взимаемых с юридических лиц.

1.2. Налог на добавленную стоимость

НДС — три буквы, которые определённо слышал каждый из нас. Данную аббревиатуру можно встретить в любом чеке при походе в магазин.

Самое простое, что нужно знать изначально — ндс — — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Простыми словами, это налог, который входит в стоимость товаров и услуг. Чем больше государство повысит НДС, тем дороже станут цены на товары и услуги.

Плательщиками НДС признаются:

1. организации (в том числе некоммерческие)

• предприниматели

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

• налогоплательщики «внутреннего» НДС, т..е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ
• налогоплательщики «ввозного» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ

Организации и предприниматели у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год.^[7]

Не обязаны платить налог по операциям по реализации (кроме случаев ввоза товаров на территорию России) организации и предприниматели :

применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

• применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);
• применяющие патентную систему налогообложения;
• применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - по тем видам деятельности, по которым платят ЕНВД;
• освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;
• участники проекта «Сколково» ^[8]

Но есть исключение! Выше перечисленные лица обязаны уплатить НДС, если выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Объектом налогообложения являются:

операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их:

• безвозмездная передача;
• ввоз товаров на территорию РФ (импорт);
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В общем случае налог исчисляется исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При реализации в налоговую базу по НДС включается:^[9]

• стоимость товаров исходя из рыночных цен без учета НДС. По умолчанию считается, что цена, установленная договором, и есть рыночная;
• суммы полученных авансов с учетом НДС.

Также налоговая база определяется как стоимость товаров:

• при их реализации в рамках товарообменных операций;
• при их реализации на безвозмездной основе;
• при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю;
• при передаче товаров в целях оплаты труда в натуральной форме.

Своя формула расчета налоговой базы применяется при реализации товаров, учтенных с НДС следующая:

В налоговую базу включаются операции, признаваемые объектом налогообложения по НДС, у которых момент её определения попадает на соответствующий квартал. Базу по НДС необходимо определять по итогам налогового периода — квартала.

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

1. на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

2. на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)

В настоящее время действуют 3 ставки налога на добавленную стоимость ( ст. 164. НК РФ).

При получении предоплаты и в случаях, когда налоговая база определяется в особом порядке, также применяются расчетные ставки 10/110 и 20/120.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

Принять к вычету "входной" НДС можно только после того, когда товары (работы, услуги) приняты к учету и имеются соответствующие первичные документы и счет-фактура.

Для применения вычетов необходимо иметь:

• счета-фактуры;
• первичные документы, подтверждающие принятие товаров (работ услуг) к учету.

В отдельных случаях вместо счетов-фактур применяются другие документы, подтверждающие уплату налога.

Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС , и, при необходимости - сумму НДС которую нужно восстановить к уплате.

Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС, например, в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), основные средства, перестанут использоваться для операций, облагаемых НДС.

По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств. А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету суммы налога, в доле, рассчитанной по правилам ст. 171.1 НК РФ, ежегодно в последнем квартале каждого года, в течение 10 лет.

Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС , и, при необходимости - сумму НДС которую нужно восстановить к уплате.

Формула расчета НДС:

Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно. Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета.^[10]

Например, за первый квартал 2019 года декларацию по НДС необходимо было представить до 25 апреля 2019 года. Налоговая декларация представляется в электронном виде. Если декларация по НДС, которая должна быть представлена в электронной форме, но представлена на бумажном носителе, не считается представленной..

За непредставление декларации предусмотрен штраф. Сумма штрафа за несвоевременную сдачу декларации по НДС, так же как и штрафа за несдачу декларации по НДС, рассчитывается по общим правилам. Эти правила содержит п. 1 ст. 119 НК РФ. Согласно им размер штрафа определяется исходя из 5% от суммы налога к уплате за каждый месяц (неполный или полный) с того дня, который был назначен для представления декларации. Величина штрафа не может превышать 30% от указанной суммы и не может быть менее 1000 руб. Также , в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока могут быть приостановлены операции по счетам.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Если не перечислить налог в установленные НК РФ сроки, то предприятию придется платить пени за просрочку платежа в бюджет. Они начинают начисляться со дня, следующего за установленным днем уплаты налога.

Возмещению подлежит та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС. В этом случае может понадобиться представить документы для камеральной проверки. Возмещение НДС, как правило, производится после окончания камеральной проверки, которая продолжается 2 месяца. В случае выявления признаков, указывающих на возможные нарушения, срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев. Подлежащая возмещению сумма может быть зачтена в погашение задолженности (недоимки, пеням, штрафам) по федеральным налогам, зачтена в счет предстоящих платежей или возвращена на расчетный счет.

Возмещение НДС можно получить либо после окончания камеральной проверки либо, в случае применения заявительного порядка возмещения НДС — до завершения камеральной проверки.

После проведения камеральной проверки декларации по НДС налогоплательщик подает в инспекцию заявление на возврат и ему производится возврат НДС.

Налогоплательщики реализуют право на применение заявительного порядка возмещения налога путем подачи в налоговый орган налоговой декларации, банковской гарантии и заявления о применении заявительного порядка возмещения налога. Деньги возмещаются налогоплательщику за 12 дней, после чего проводится камеральная проверка. Есть исключение - налогоплательщики, уплатившие за предыдущие 3 года не менее 2 млрд. руб. налогов могут не представлять банковскую гарантию.

1.3 Акцизы

Акциз – вид косвенного налога, взимаемого в цене товара или тарифа на услугу. Иными словами - это налог, который добавляют к цене товаров, произведенных в стране. По сути его предназначение такое же, как и у таможенных сборов при ввозе зарубежных товаров в страну - пополнение государственного бюджета.

В настоящее время акцизы применяются почти во всех странах рыночной экономики. Они устанавливаются на ограниченный перечень товаров и играют роль важного источника доходов бюджета, а во-вторых -- средство ограничения потребления подакцизных товаров.

Налогоплательщиками (субъектами) налога являются:^[11]

• Организации
• Индивидуальные предприниматели
• Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения акцизами признаются в частности, следующие операции:

• реализация подакцизных товаров производителя этих товаров
• реализация подакцизных товаров, приобретенных у производителя этих товаров
• ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и т.д.

При налогообложении акцизами налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара, в частности:

• как объем реализованных или ввезенных в РФ подакцизных товаров натуральных единицах при применении специфических (твердых) ставок
• стоимость реализованных или ввезенных в РФ подакцизных товаров без учета акцизов и НДС при применении процентных ставок.

Для обложения акцизами применяются 2 вида ставок:^[12]

• адвалорные, или процентные, которые устанавливаются в % и стоимости товара без акцизов
• специфические, или твердые, которые устанавливаются в рублях к натуральному измерителю товара.

Актуальные тарифы акцизных платежей фиксируются ст. 193 НК РФ. Внесение изменений в эту статью кодекса осуществляется путем принятия очередного федерального закона. Размер ставок на 2019 год по ряду позиций откорректирован положениями закона от 03.08.2018 г. № 301-ФЗ.
Налоговым периодом для акцизов признается календарный месяц, также календарный месяц является и отчетным периодом.

При обложении акцизами используются в частности, следующие налоговые льготы :

1. освобождаются от налогообложения следующие операции:

а. реализация подакцизных товаров (за искл. нефтепродуктов) помещенных под таможенный режим экспорта за пределы РФ.

б. Реализация денатурированного этилового спирта в соответствии с ФЗ «о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» от 22.11.1995 №171 ФЗ (в редакции от 25.07.2002)

2. применяются налоговые вычеты. В частности, если налогоплательщик приобретает подакцизные товары, и используют их в качестве сырья для производства подакцизных товаров, сумма акцизов по операциям реализации может быть уменьшена на сумму акцизов, выплачиваемых при приобретении подакцизных товаров.

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, акцизы уплачиваются до 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Предприятия, осуществляющие реализацию алкогольной продукции, уплачивают акцизы исходя из фактической реализации продукции в 2 этапа:

а) по продукции, реализованной с 1 по 15 число каждого месяца, уплачиваются акцизы в виде авансового платежа до 30 числа месяца реализации.

б) по продукции, реализованной с 16 числа каждого месяца, уплачиваются акцизы до 15 числа следующего месяца.