Файл: Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования (Теоретические основы функционирования налоговой системы).pdf

ГЛАВА 2. Характеристика налоговой системы РФ

2.1 Принципы функционирования налоговой системы РФ

Налоговая система – это основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.

В российском законодательстве нет понятия налоговой системы, и соответственно, в налоговом кодексе также определения данного понятия нет. Однако в налоговом кодексе, тем не менее, раннее такое понятие существовало. Под налоговой системой понималась совокупность обязательных и безвозмездных налогов, сборов и других обязательных платежей, взимаемых с граждан и организаций. Однако это определение нельзя считать полностью верным, поскольку в нем определяется система налогов и сборов. Система налогов и сборов – это совокупность всех налогов и сборов, существующих в стране.

Налоговая система – это более широкое понятие. Оно включает в себя, во-первых, все налоги и сборы; во-вторых, оно также включает в себя нормативно-правовую базу налогообложения и, прежде всего, налоговый кодекс, Конституцию, другие федеральные, региональные и муниципальные нормативные акты. Налоговая система подразумевает совокупность отношений, которые складываются между различными субъектами налогообложения, в государстве же три субъекта налоговой системы: - государство; - граждане; - организации (коммерческие и некоммерческие).

Таким образом, налоговая система – это упорядоченная система налогов и сборов, налоговых правоотношений и нормативно-правовой базы, на которой правоотношения базируются. Налоговая система в современной России основывается на ряде классических принципов, часть которых идет уже от Адама Смита, который предложил 4 принципа налогообложения [32]. Первым принципом является обязательность. Это означает, что граждане, как и организации, обязаны платить налоги. Стоит заметить, что это конституционная обязанность. Второй принцип – справедливость. Данный принцип понимается в разных странах по-разному, поэтому это довольный неоднозначный принцип. Справедливость обычно понимается как равенство, и, соответственно, если речь идет о справедливости налоговой системы, то она должна обеспечивать равенство налоговых прав всех граждан, а с другой стороны должна основываться на том, что чем человек богаче, тем больше он платит, то есть, человек платит налоги в зависимости от своих доходов. Есть два подхода к принципу справедливости.

Первый подход основан на принципе равенства или уравнительного принципа, как, например, в современной России, когда все граждане, вне зависимости от уровня их доходов платят 13%. Этот подход можно считать справедливым, ведь богатый человек из своего дохода в 1 млн руб. платит 130 тыс. руб., а относительно не богатый человек с 10 тыс. руб. платит 1300 руб. Справедливо то, что эти люди платят равный процент, и богатые платят больше. Однако существует и другой, второй подход, который реализован во многих странах. Он является основой, так называемой, прогрессивной системы налогообложения. Суть в том, что чем выше уровень дохода человека, тем больший процент от них он платит. Например, если это доход до 10 тыс. руб., то человек платит 13%, если же доход составляет 100 тыс. руб. и выше, то человеку будет необходимо заплатить уже не 13%, а 25%. Такая система налогообложения существует практически по всему миру. Итак, принцип справедливости основывается на равенстве налоговых прав и на зависимости уплаты налогов от доходов человека.

Третий принцип – однократность. Этот принцип означает, что в одном налоговом периоде (месяц, квартал, год) за один и тот же объект налогообложения человек платит единожды. Транспортный налог он должен платить раз в год, налог на прибыль организация должна платить раз в квартал, налог на доходы взимается с человека каждый месяц и дополнительно каждый год (т.е. те доходы, которые напрямую не перечисляются в государственный бюджет). Четвертый принцип – это стабильность и эластичность налоговой системы. Стабильность означает, что условия налогообложения должны быть стабильны, т.е. не должны резко и скачкообразно изменяться, а в течение финансового года они вообще не должны изменяться, и государство не имеет права изменять налоговую систему и налогообложение в течение финансового года.

Эластичность означает, что налоги являются важнейшим инструментом государственной политики, и они должны давать возможность государству регулировать различные экономические процессы. То есть, налоги могут и должны меняться в зависимости от конъюнктуры. Если ситуация в государстве или на рынке ухудшилась, то налоговая служба и Федеральное Собрание России принимают решение о сокращении налогов для стимулирования предпринимательской активности. Когда же наблюдается экономический рост, то имеет смысл повысить налог [6].

Кроме того, существует еще несколько принципов, действующих в России, помимо тех, которые предлагал Смит. Например, принцип удобства – налогообложение должно быть таким, чтобы оно было максимально удобным для налогоплательщиков. Также существует принцип экономичности, который означает, что затраты на сборы налогов должны быть меньше и желательно значительно меньше, чем суммарная величина налоговых поступлений. В России этот принцип соблюдается далеко не всегда. К примеру, сбор земельного налога во многих муниципальных образованиях обходится дороже, чем сумма сбора от земельного налога.

Принцип определенности. Он означает, что граждане должны четко представлять, за что они должны платить налоги, когда должны платить, кому и как. Т.е. вся процедура налогообложения должна быть определенной. Система налогов и сборов в России состоит из трех уровней: - федерального; - регионального; - местного. К федеральному уровню относятся: налог на прибыль, подоходный налог и др. К региональному уровню налогов относится 3 налога: транспортный налог, налог на имущество организаций и налог на игорный бизнес. Существует также два местных или муниципальных налога, под которыми понимают земельный налог и налог на имущество физических лиц, т.е. так называемый «квартирный налог». Далее рассмотрим налоговую политику России. Что же такое налоговая политика государства? Это совокупность мер, осуществляемых государством в сфере налогообложения.

Стоит отметить, что налоговая политика включает в себя осуществление государством мер по изменению отдельных элементов налогообложения. Любой налог состоит из ряда составляющих: субъект и объект налогообложения, база налогообложения, процентная ставка, период налогообложения, сроки и порядки уплаты налогов. Государственная налоговая политика – это и есть изменение: увеличение или уменьшение, сокращение или увеличение отдельных составляющих налога. Например, снижение налоговой ставки по налогу на прибыль – это один из примеров проявления налоговой политики государства. Если говорить о налоговой политике России в нынешних условиях, то, безусловно, на первый взгляд, налоговая политика в России очень либеральна, в том смысле, что ставки по большинству налогов находятся на довольно низком уровне, и особенно они кажутся низкими с европейскими странами или с Америкой.

К примеру, если в РФ подоходный налог равен 13%, то в Швеции он около 50%, т.е. половина доходов человека уйдет в государственный бюджет. Итак, налоговая политика в России достаточно либеральна, и, по сути, она направлена на стимулирование предпринимательской активности, однако в российских условиях очень многие налоги оказываются неподъемными, и у государства возникают дополнительные, прежде всего, социальные обязательства, 55 которые реализовать можно только посредством увеличения налогов. Налоговая политика РФ не всегда последовательна и направлена чаще всего не на решение стратегических задач, а на решение конкретных задач. Государству необходимо правильно выбрать и организовать налоговую политику, что позволит справиться как с поставленными стратегическими, так и с конкретными целями и задачами

2.2 Проблемы современного состояния налоговой системы РФ

Налоги являются основным инструментом государственного регулирования, с помощью которых пополняется государственный бюджет, обеспечивающий деятельность государственных и муниципальных органов самоуправления. В каждой стране существуют свои налоговые системы, значительно отличающиеся друг от друга.

На развитие экономики страны воздействует эффективность системы налогообложения. С помощью налогов происходит перераспределение доходов, которое должно способствовать сокращению разрывов в доступности к материальным благам разных слоев населения, снижению социальной напряженности в обществе, сглаживанию экономических циклов. В настоящее время во всем мире наблюдается тенденция к упрощению налоговой системы. Это вполне очевидно, так как облегчает работу налоговых органов и юридических и физических лиц. С такой системой легче определить экономический результат, меньшие проблемы при подготовке бухгалтерских документов и тому подобное [8].

Но такой ориентации в нашей стране заметить невозможно, так как налоговая система имеет сложную систему, что приводит к нестабильности нашей экономики. Предметом статьи являются современное состояние и проблемы совершенствования налоговой системы РФ. Проблемы совершенствования налоговой системы сейчас очень важны, потому что эта система нуждается в дальнейшем развитии. Актуальность рассматриваемой проблемы заключается в том, что текущая налоговая система РФ не всегда соответствует эффективному развитию рыночных отношений и социальной ориентации экономики России, заявленной в Конституции РФ, поэтому требует значительного совершенствования.

Основным регулятором экономических отношений является налоговая система. Она выступает основным инструментом влияния государства на развитие экономики, а также определяет преимущества экономического развития. Налоги являются основными источниками пополнения государственного бюджета. От их формирования зависит, как будет развиваться общество в целом.

Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и состоит из трех уровней в зависимости от уровня управления процессом налогообложения: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей, городов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований). По своей общей структуре, принципам построения и перечню налоговых платежей российская налоговая система в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, действующим в странах с рыночной экономикой. Текущее состояние налоговой системы РФ характеризуется медленным ростом налоговых поступлений, причем традиционно наибольшую долю в структуре налоговых доходов составляют доходы, связанные с обложением нефти, газа и нефтепродуктов, в среднем на их долю приходится треть налоговых поступлений [32].

В 2017 году ФНС России обеспечила рекордные за последние пять лет темпы роста налоговых поступлений в консолидированный бюджет страны - более 17,3 трлн. рублей, что почти на 20%, или на 2,9 трлн. рублей больше, чем в 2016 году. Увеличение поступлений составило 3,1% к ВВП. В федеральный бюджет поступило - 9,2 трлн. рублей, прирост составил 32%. Нефтегазовые доходы обеспечили 60% прироста налоговых поступлений, налог на прибыль - 3,3 трлн. рублей (рост на 18,8%) и НДС - 3,1 трлн. рублей (рост на 15,5%). Темпы роста также показали акцизы - 1,5 трлн. рублей с ростом на 17,6%, имущественные налоги - 1,2 трлн. рублей с ростом на 11,9%, НДФЛ - 3,3 трлн. рублей с ростом на 7,7%, что выше роста заработной платы, которая в 2017 году увеличилась на 7,2%. Около 400 млрд. рублей в структуре прироста, обеспечены за счет налогового администрирования, что говорит о сокращении теневого сектора экономики и формировании более прозрачной и конкурентной деловой среды.

По информации ФНС, с 2013 года налоговые поступления (без НДПИ) выросли на 4,5 трлн. рублей (с 8,8 до 13,3 трлн. рублей), или в полтора раза. В реальном выражении за пять лет рост нефтегазовых доходов составил 17,7%, при росте экономики на 1,2%. В целом с 2013 года рост налогов на 16 процентных пунктов опередил рост экономики, за счет чего бюджет дополнительно получил 1,9 трлн. рублей. Большинство проблем налоговой системы обычно являются результатом непоследовательности и путаницы в нормативно-правовой базе, а также отсутствия эффективной коммуникации между исполнительной и законодательной властью

Представлен ряд конкретных проблем налоговой системы: Во-первых, одна из главных проблем - сложность налоговой системы. Это проявляется в том, что в налоговой системе существуют различные налоги, акцизы, сборы, которые практически не отличаются друг от друга, но такая масса платежей вносит путаницу в работу любого предприятия, приводя к ошибкам в налоговых платежах, в результате чего приходится платить штрафы за несвоевременную уплату налога.

Во-вторых, нестабильность налогового законодательства обусловлена тем, что в Налоговый кодекс периодически вносятся поправки, что приводит к нестабильной ситуации в экономике страны, тем самым еще больше усугубляя экономический кризис.

В-третьих, одним из недостатков налоговой системы является то, что налогоплательщик и налоговые органы поставлены в неравное положение. В-четвертых, следует отметить, что формулировки законодательных и нормативных актов неясны, что не способствует эффективному функционированию налоговой системы.