Файл: Функции налогового учета (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА.).pdf

- различия в бухгалтерской и налоговой стоимостях сырья и материалов;

- различные методы оценки запасов, указанные в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения;

- расхождения во времени списания стоимости сырья и материалов на прямые расходы.

Необходимо понимать, о чем идет речь в последнем случае. В бухгалтерском учете вполне допустимо списывать стоимость сырья на расходы в момент его передачи со склада в производственные подразделения. При этом можно обосновать экономическую нецелесообразность проведения ежемесячной инвентаризации запасов сырья, находящихся в производственных подразделениях, но не поступивших в обработку. В целях налогообложения в соответствии с правилами, указанными в ст. 319 НК РФ (абз. 1 п. 1), такую инвентаризацию производить придется. Таким образом, может оказаться, что сырье, стоимость которого списана на расходы в момент учета на складе требования на передачу в производство, в целях налогообложения не может быть отнесено к категории “незавершенное производство”, так как на конец периода не успело подвергнуться какой-либо обработке. Решить указанную проблему можно, предусмотрев унифицированный порядок списания стоимости сырья и материалов на расходы, основывающийся на требованиях налогового законодательства.

Вернемся к рассматриваемому примеру. Если предположить, что задача совмещения бухгалтерского и налогового учета не стоит, в такой ситуации группа РРп-м/п может включать в себя только один сводный регистр, в котором в хронологическом порядке будут учитываться все материальные затраты, связанные с сырьем и материалами (за исключением сырья, принятого в качестве исходного для распределения прямых затрат) в текущем периоде.

Подводя итог вышеизложенному, можно сформулировать второе правило построения оптимальной системы налогового учета:

Окончательный перечень регистров налогового учета может быть определен организацией только самостоятельно путем детального комплексного анализа особенностей собственной хозяйственной деятельности и требований налогового законодательства.

В заключение необходимо отметить, что предметом рассмотрения здесь является собственно организация учетной системы, а не ведение учетной работы. Налоговый учет в российских организациях находится пока в стадии становления и при любом способе создания самой учетной системы - самостоятельно, при помощи аудитора или налогового консультанта, либо воспользовавшись разработками производителей соответствующих программных продуктов - крайне важно, чтобы сам бухгалтер имел четкое представление о том, какой должна быть структура системы и как эта система должна функционировать.

---

2.3. Проблемы соотношения налогового и бухгалтерского учета.

Организация при разработке методики ведения налогового учета может применить принцип "приход-расход" с ведением книги доходов и расходов (аналогично применяющейся сейчас упрощенной системе бухгалтерского учета) или принцип двойной записи с использованием "налогового" плана счетов и разработкой "налоговых" проводок.

Первый способ оптимален для небольших организаций, количество операций в которых невелико и которые будут определять доходы и расходы по кассовому методу. Что касается остальных организаций, то им больше подошел бы второй способ, однако он очень трудоемок.

Казалось бы, можно выбрать третий путь - адаптировать для налогового учета действующий План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (далее -бухгалтерский План счетов), пересмотрев порядок аналитического учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета, и вести в одном плане счетов и бухгалтерский, и налоговый учет. Но в силу частого несовпадения сумм одних и тех же доходов и расходов и дат их принятия к учету в бухгалтерском и налоговом учете не представляется возможным совместить два учета в одном.

Велик соблазн просто заменить бухгалтерский учет налоговым, то есть вести учет с использованием бухгалтерского Плана счетов, но отражая доходы и расходы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Такой точки зрения часто придерживаются бухгалтеры организаций, которые ведут бухгалтерский учет только для расчета налогов. Они мотивируют свою позицию тем, что их деятельность контролируют только налоговые органы, которых интересует только правильность исчисления налогов, поэтому незачем нагружать сотрудников бухгалтерии ведением еще и классического бухгалтерского учета, который становится ненужным.

Однако согласно ст. 13 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность и представлять ее учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Кроме того, бухгалтерский учет должен отражать реальное финансовое положение организации, что представляет интерес не только для менеджеров, но и для акционеров и других заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.

---

Некоторые предлагают компромиссный вариант - использовать для налогового учета дополнительно вводимые "налоговые" счета к бухгалтерскому Плану счетов, на которых вести учет доходов и расходов в разрезе требований главы 25 НК РФ. Обороты и остатки по этим счетам не будут отражаться в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер сможет при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно делать запись по соответствующему субсчету налогового счета.

Это будет удобно бухгалтерам, ведущим учет на компьютере с использованием бухгалтерских программ. Они должны будут добавить в алгоритм проведения некоторых хозяйственных операций дополнительные записи по счетам налогового учета и составить новые алгоритмы в тех случаях, когда бухгалтерский и налоговый учет одних и тех же операций ведется по-разному.

Для государства достаточно важно поддерживать стабильный уровень налоговых поступлений в течение всего финансового года и пресечение возможных налоговых нарушений в виде неполной уплаты или неправомерной задержки уплаты налогов. Одним из традиционных инструментов, позволяющих решить указанную задачу, является использование для целей налогообложения так называемого временного критерия признания доходов и расходов (признание по методу начисления либо по кассовому методу). На протяжении целого ряда лет этот критерий в обязательном порядке накладывался на правила ведения бухгалтерского учета, зачастую значительно искажая результаты бухгалтерской отчетности. Введение в действие гл. 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса РФ и изменения, внесенные Федеральным законом РФ от 29.05.02 № 57-ФЗ в гл. 21 “Налог на добавленную стоимость” НК РФ, теперь наконец-то позволяют полностью освободить бухгалтерский учет от этого критерия признания, оставляя правило признания доходов и расходов по временному признаку только при исчислении налоговой базы НДС и налога на прибыль организаций (то есть в налоговом учете).

Отдельное ведение налогового учета позволяет значительно повысить качество работы бухгалтера и избежать целого ряда ошибок как при отражении в бухгалтерском учете отдельных фактов хозяйственной деятельности, так и при расчете налогов. Часто приходится слышать от бухгалтеров, что объем и специфика бухгалтерской учетной работы не позволяют уделять достаточное внимание налоговой литературе и законодательству. Неизбежным следствием этого является лишь формальное соблюдение правил, установленных в налоговом законодательстве, без понимания смысла этих правил. В такой ситуации бухгалтер часто теряет контроль за происходящим и не может оптимизировать налоговое бремя собственной организации. В то же время сама идея налогового учета позволяет решить данную проблему.

---

Ведение налогового учета отдельно от учета бухгалтерского позволит усилить контроль за правильностью исчисления налогов со стороны налоговых органов. Ни для кого не секрет, что на выездных налоговых проверках один и тот же инспектор сегодня проверяет торговую организацию, через неделю - производственное предприятие, через месяц - аудиторскую фирму. Специфика бухгалтерского учета хозяйственных операций для каждой из приведенных в качестве примера отраслей деятельности значительна. Поэтому до сих пор бухгалтеры пренебрежительно отзываются о квалификации налоговых работников, говоря об их неспособности досконально разобраться в тонкостях бухгалтерского учета. Это создает возможности для злоупотреблений со стороны налогоплательщиков.

Одним из направлений проводимой в настоящее время в РФ налоговой реформы является как раз усиление контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. В решении этой задачи мощным подспорьем является как раз введение налогового учета как самостоятельного участка учетной работы. Из учетных регистров исчезает вся специфика бухгалтерской двойной записи, а оставшаяся специфика экономики предприятия и управления финансами значительно меньше зависит от конкретной области деятельности и в гораздо большей степени поддается анализу с точки зрения элементарной логики. Таким образом, было бы по меньшей мере наивно предполагать, что единожды добившись от законодателей введения налогового учета, налоговые органы по собственной инициативе откажутся от этой позиции.

И, пожалуй, последним существенным аргументом в пользу того вывода, что налоговый учет - объективная реальность, с которой придется считаться в дальнейшем, является общий тон изменений, внесенных Федеральным законом РФ от 29.05.02 № 57-ФЗ в гл. 21 “Налог на добавленную стоимость” НК РФ. Как уже отмечалось выше, эти изменения позволяют полностью убрать из правил ведения бухгалтерского учета всю специфику собственно исчисления налогов.

Глава 3. ПЕРСПЕКТИВЫ ДАЛЬНЕЙШЕГО РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА.

Значительные изменения внесенные в законодательную базу по налогообложению в 2003 году свидетельствуют о практическом завершении глобальных изменений в налоговом законодательстве. Налоговая система в целом создана, конечно, она требует еще шлифовки, то есть внесения изменений, направленных на дальнейшее снижение налоговой нагрузки, создания стабильного, понятного, не слишком обременительного налогового режима, способствующего инвестициям и экономическому росту. Планируется в ближайшие три года ее уменьшить довольно значительно. Кроме того, правительство хотело бы, чтобы региональные и местные бюджеты имели стабильные доходные источники и чтобы эти доходы были, как можно более равномерно распределены по территории России.

---

Прежде всего нужно завершить работу над Налоговым кодексом РФ ,разработав остальные законы, касающиеся налога на имущество, наследования и дарения, государственных пошлин и др. региональных и местных налогов.

В начале 2004 года введена глава НК о налоге на имущество организаций, на 2005 год отложено рассмотрение земельного налога и налога на имущество физических лиц.

Основные споры идут вокруг процедуры возврата НДС экспортерам, эта проблема также разбиралась в Конституционном суде. Значительные потери несет бюджет по возмещению НДС из бюджета по «лжеэкспорту», поэтому основные надежды возлагаются на предоставление в налоговые органы электронных счетов-фактур а также открытие специальных расчетных счетов только для расчета с бюджетом по данному виду налога.

Рассматриваются также перспективы упрощения возврата НДС при капитальном строительстве. Нужно ускорить механизм возмещения НДС при капстроительстве. Однако, возможность возмещения этого налога появилась только с 2001 года. Между тем средний срок строительства в России - три года. Так что в 2004 году из бюджета будут выделены самые крупные суммы - около 40-50 млрд рублей дополнительно, поскольку нелегко будет принять решение упростить процедуру возмещения и увеличить эти суммы. По-видимому, окончательно задача может быть решена в 2005-2006 годах.

Продолжится снижение ставки самого налога на добавленную стоимость, с 2004 года она снижена до 18 %. А вот на 2006 год стоит задача выйти на единую унифицированную ставку в 16 процентов. Если экономика будет позволять - даже на 15 процентов.

Всех налогоплательщиков также коснутся предполагаемые изменения ставки единого социального налога.

Правительство РФ в своей программе уже заявило, что готово идти на значительное снижение ЕСН и убедило Госдуму РФ в том, что это необходимо сделать с 2005 года. ЕСН, может быть, разумно было бы снижать в первую очередь, даже раньше, чем НДС. Но снижение ЕСН должно сопровождаться решением целого комплекса проблем - с Пенсионным фондом, фондами обязательного медицинского и социального страхования. Ведь даже при действующей ставке ЕСН у этих фондов в 2005 году будет дефицит. А если снизить ставку, то дефицит превысит 350 млрд. рублей. Так что сначала нужно провести серьезную реформу всей системы социального страхования, что планируется не ранее 2005 года.

Анализ системы налогообложения России позволяет выявить ряд направлений совершенствования налоговой системы и разрешения проблемы в налоговой сфере, основными из которых являются следующие:

---