Файл: Первичные учетные документы для целей налогового учета (Требования, предъявляемые к первичным учетным документам).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Понятие налогового учета приведено в ст. 313 НК РФ. Там, указано, что налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по разным видам налогов на основе имеющихся первичных документов, собранных по порядку в соответствии с предусмотренным НК РФ. [НК РФ, часть 1,2 вступившая в силу с 14.12.2017 - 201с.]

Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей  налогообложения хозяйственных  операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода, а также снабжения полученной информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога. [Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2015 - 230c.]

Данные  налогового учёта должны отражать порядок  формирования суммы доходов и  расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей  налогообложения в текущем (отчётном) периоде, сумму остатков расходов (убытков) подлежащих отнесению на расходы  в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых  резервов, а также сумму задолженности  по расчётам с бюджетом. Согласно  статье 314 формирование данных налогового учёта предполагает непрерывность  отражения в хронологическом  порядке объектов учёта для целей  налогообложения (в том числе  операций, результаты которых учитываются  в нескольких отчётных периодах либо переносятся на ряд лет). Подтверждением  данных налогового учёта являются:

• первичные учётные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учёта;
• расчёт налоговой базы.

Учет первичных учётных документов необходимо вести в соответствии с нормативными документами.

Основной целью курсовой работы является изучение первичных учетных документов для целей налогового учета.

В связи с данной целью были обозначены следующие задачи:

• Дать понятие определению первичных учетных документов и показать их значение для целей налогового учета;
• Рассмотреть классификацию и виды первичных учетных документов;
• Изучить требования, предъявляемые к первичным учетным документам;
• Показать систему документооборота первичных учетных документов для целей учета;
• Изучить состав и оформление документов необходимых для ведения налогового учета;
• Охарактеризовать существующие проблемы с первичными учетными документами для целей налогового учета;
• Разобрать пути решения возникающих проблем с первичными учетными документами для правильного учета.

Прикладная значимость данной работы состоит в том, что от правильности и корректности оформления первичного документа, зависит законность и логичность отражения хозяйственной операции в учете.

Предмет курсовой работы это первичные учетные документы.

Правила и основы ведения учета первичных документов рассмотрены в нормативных документах таких как, Налоговый Кодекс РФ и Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Правильность заполнения первичных документов показано в научно-исследовательских работах известных исследователей, где изучены отдельные теоретические аспекты ведения первичных учетных документов, но не рассмотрены в полной мере возникающие проблемы на практике. В связи с этим очевиден недостаток разработанной научно-методологической базы для разработки правил документального оформления первичных документов и их использование для налогового учета.

1.Основы первичного учета в налоговом учете

1.1 Понятие и сущность ведения первичного учета документов для целей налогового учета

В соответствии со ст. 313 Налогового Кодекса РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в Налоговом кодексе. Налоговый учет существует для формирования достоверной и полной информации о ведении хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет. В целях исчисления налога на прибыль параллельно бухгалтерскому учету ведется налоговый учет, т. е. сбор информации в аналитические регистры для формирования налоговой базы. [Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21ноября 1996г. № 129-ФЗ, в редакции федерального закона от 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ].

Аналитические регистры - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период, сгруппированные без распределения по счетам бухгалтерского учета.

 Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, в которой также находят отражение сами регистры налогового учета. В статье 314 НК РФ нет ссылки на формы регистров и способы их заполнения. Налогоплательщик прописывает регистры самостоятельно, прикладывая их к учетной политике, действующей в организации.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы, включая справку бухгалтера; аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы, налоговые декларации.
   Стоит отметить, что «документ» возник, прежде всего, чтобы зафиксировать информацию и придать ей юридическую силу. Зафиксированная на материальном носителе информация с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать, созданная, полученная и сохраняемая организацией или физическим лицом в качестве доказательства при подтверждении правовых обязательств или деловой деятельности.

Документ, зафиксировав и отобразив информацию, тем самым обеспечивает ее сохранение и накопление, возможность передачи другому лицу, многократное использование, возвращение к информации во времени.

Первичные учетные документы - это документы, оформленные согласно Федеральному закону о бухгалтерском учете [ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»], бухгалтерская справка отражает исправления, дополнения по хозяйственным операциям, которые не были отражены в текущем учете (например, корректировка расчетов по налогам).

Ведение первичных учётных документов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

-1-й уровень системы это Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ. Основным актом первого уровня является Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

-2-й уровень это стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, где единственный регулирующий орган Минфин РФ;

-3-й уровень это методические рекомендаций или указания, инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

-4-й уровень это рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Собственные документы, работающие на предприятии определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются документы по учетной политике предприятия, формы первичных учетных документов, утвержденные руководителем и графики документооборота.

В целях упрощения ведения налоговых регистров их нумерация и наименование могут совпадать с планом счетов предприятия. Но при этом регистры обязательно должны содержать следующие реквизиты: наименование, период, измерители операции в натуральном и стоимостном выражении, содержание хозяйственной операции, подпись ответственного лица. Первостепенная задача регистров – это четкое, полное, корректное и достоверное преобразование информации о формировании доходов и расходов организации в хронологическом порядке, определяющих размер налогооблагаемой базы, в соответствии с главой 25 НК РФ. Основой для ведения регистра является документальное подтверждение возникновения доходов или расходов. [НК РФ, часть 1,2 вступившая в силу с 14.12.2017 - 256с.]

Указанные регистры не являются типовыми формами, и нет утвержденных форм регистров, хотя Министерство по налогам и сборам РФ (МНС России) в порядке рекомендаций привело примерный перечень таких форм. Поэтому на практике налогоплательщики разрабатывают и ведут регистры налогового учета самостоятельно.

Данные налогового учета представляют собой коммерческую тайну, поэтому лица, виновные в ее разглашении, несут ответственность в соответствии с законом.

 Организация налогового учета нашла отражение в информационном сообщении МНС России от 19 декабря 2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации». В этом сообщении предлагаются основные регистры системы налогового учета. Разработанные регистры могут быть произвольно расширены, дополнены, разделены или иным способом приспособлены для отражения деятельности данного предприятия.

Результатом использования налогового учета является представление в Федеральную налоговую службу России, ФНС России, специализированных типовых форм, в которых налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства. [Финансовая газета (Региональный выпуск). 2016. N 24.]

1.2. Классификация и виды первичных учетных документов

Документ это письменное свидетельство факта хозяйственной операции. Термин «хозяйственная операция» в законодательстве не расшифровывается, поэтому под хозяйственной операцией будем понимать любое событие хозяйственной деятельности организации. Не все документы, которых большое количество, называются первичными. [Бухгалтерский (финансовый) учет-учебник для вузов/ Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2014. 64c.]

Классификацию первичных учетных документов можно представить в виде схемы:

Все документы, показанные в данной таблице, можно охарактеризовать по следующим основным признакам:

• По назначению:

- Распорядительные документы, содержащие разрешение на совершение определенной хозяйственной операции, распоряжение руководителя о выдаче денежных средств под отчет;

- Оправдательные документы, содержащие информацию об исполнении распоряжения, авансовый отчет;

- Бухгалтерские документы, которые служат для оформления бухгалтерских записей с целью дальнейшего использования в учетном процессе, расчете при начислениях с оплат труда;

- Комбинированные документы, сочетающие в себе признаки распорядительных, исполнительных и документов бухгалтерского оформления, расчетно-платежная ведомость на оплату труда. [Кутер М. Л. Теория бухгалтерского учета: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2014. 17c.]

• По содержанию хозяйственных операций:

- Материальные документы, служащие для оформления операций по движению товарно-материальных ценностей, приходный ордер;

- Денежные документы, предназначенные для оформления операций с наличными и безналичными денежными средствами предприятия, платежное поручение;

- Расчетные документы, используемые для оформления расчетных взаимоотношений предприятия со своими контрагентами по возникшим обязательствам, счет-фактура.

• По объему отраженных операций:

- Первичные документы, содержащие информацию об одной хозяйственной операции, приходные и расходные кассовые ордера;

- Сводные документы, предназначенные для обобщения информации обо всей совокупности однотипных хозяйственных операций за определенный промежуток времени, отчет кассира.

• По способу использования:

- Разовые документы, используемые для оформления однократной хозяйственной операции, накладная-требование на отпуск, внутреннее перемещение материалов;