Файл: Совершенствование налоговой системы РФ: основные направления и особенности. Общая сумма(Понятие и принципы построения налоговой системы).pdf

1. Единство налоговой системы. Единство налоговой системы закреплено в ряде статей Конституции Российской Федерации и прежде всего в подпункте «б» ст. 114, согласно которой Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики. Это положение развивало одну из основ конституционного строя России - принцип единства экономического пространства.

В ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации говорится о недопущении установления налогов и сборов, которые нарушают единое экономическое пространство Российской Федерации, прямо или косвенно, ограничивают свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивают или создают препятствия экономической деятельности, которая не запрещена законом, физических лиц и организаций, а также препятствуют реализации гражданами их конституционных прав.

Принцип единства налоговой системы обеспечивается единой системой федеральных налоговых органов. Налоговые органы в субъектах Российской федерации являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, а не органами этих субъектов.

2. Определенность. Принцип определенности предусматривает, что до начала налогового периода нормативные акты должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком

3. Подвижность (эластичность). Принцип подвижности предполагает, что налог и некоторые налоговые механизмы могут оперативно изменяться в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства. Государство должно иметь возможность адаптироваться и адекватно реагировать на новые условия, если происходят изменения общественно-политической и экономической ситуации.

4. Стабильность. В соответствии с данным принципом налоговая система должна действовать до налоговой реформы, в течение нескольких лет. Сама налоговая реформа должна проводиться только в исключительных случаях и в строго определенном порядке, например, вступать в силу только с начала нового финансового года.

5. Множественность налогов. Данный принцип предполагает, что налоговая система государства основывается на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Различные налоги и объекты налогообложения комбинируются таким образом, что создается система, при которой реализуется требование перераспределения налогового бремени между налогоплательщиками. Кроме того существует недопустимость «бюджета одного налога», что позволяет защищать доходную часть бюджета при неожиданном изменении экономической или политической ситуации.

6. Равенство и справедливость налогообложения. Принцип справедливости означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные. В Налоговом кодексе отмечается, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала за исключением ввозных таможенных пошлин.

7. Обязательность. Принцип обязательности означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги.

8. Однократность налогообложения. Данный принцип означает, что один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения.

9. Исчерпывающий перечень региональных и местных налогов. Единое экономическое пространство России предопределяет политику Российского государства на унификацию налоговых изъятий. Данное положение является проявлением государственно-правовой идеи фискального федерализма между федеральными и региональными властями, а также органами самоуправления. Он гласит, что налоги могут устанавливаться органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.

10. Удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Этот принцип гласит, что процедура уплаты налогов должна быть удобной, прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.

11. Пропорциональность. Данный принцип предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.

12. Оптимальность. В соответствии с данным принципом, цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т.д., должна достигаться наилучшим образом с точки выбора источника и объекта налогообложения.

13. Стоимостное выражение. Согласно данному принципу налоги должны уплачиваться в денежной форме.

Современная налоговая система является сложным механизмом, который в современной России имеет характерные особенности:

- высокий удельный вес косвенных налогов;

- явный акцент в распределении тяжести налогового бремени между гражданами и фирмами в сторону последних;

- наличие разветвленной государственной налоговой службы РФ с жесткой вертикальной иерархией органов (инспекций) с параллельным выполнением налоговых функций двумя другими федеральными ведомствами: органами налоговой полиции и органами Государственного таможенного комитета РФ;

- обязательность постановки всех налогоплательщиков на учете в налоговых органах, что на практике означает открытие фирме расчетных и других счетов в банках только после постановки ее на учет в налоговой инспекции и сообщения последней информации об открываемых счетах;

- наличие жестких карательных мер за нарушение налогового законодательства - от принудительного взыскания с фирмы-виновника недоимок в бюджет до тюремного заключения ее служащих;

- действие режима приоритетной очередности налоговых платежей;

- громоздкость и крайняя изменчивость налогового законодательства.

Налоговая система России включает в свой состав, кроме собственно налогов и сборов, еще и: принципы установления, введения и прекращения местных и региональных налогов; основания и правила возникновения, изменения и прекращения обязанностей тех или иных лиц по уплате налогов и сборов, а также порядок исполнения данных обязанностей; права и обязанности участников отношений, возникающих в системе налогообложения (налогоплательщиков, налоговых органов и пр.); ответственность за нарушение налогового законодательства; формы, виды и методы контроля соблюдения налогового законодательства; информационную подсистему налоговой системы (извещения, сайт налоговой службы и т.д.).

Налоговая система – это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путем отчуждения части дохода собственника посредством системы законодательно установленных налогов и сборов, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляется по единой методологии налогообложения, принятой в данном государстве.

Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.

1.2. Структура налоговой системы и ее основные элементы

Налоговая система является основой механизма государственного регулирования экономики. Эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса страны зависит от того, насколько правильно и гибко построена ее налоговая система.

В налоговой системе можно выделить два элемента субъективного характера (налоговые администрации и налогоплательщики) и два элемента объективной направленности (законодательство и сами налоги), что представлено на рисунке 1.

Рис.1 Элементы налоговой системы^[6]

В состав налоговой системы входят: виды налогов, установленные на территории государства, субъекты налога (налогоплательщики), законодательная база – законы и нормативно-правовые акты, которые регулируют налоговые отношения, органы государственной власти, на которые возложена обязанность по взиманию налогов и сборов с налогоплательщиков и контролю за своевременной и полной уплатой соответствующих налогов и сборов.

Рассмотрим каждый из этих элементов.

Виды налогов, которые включены в налоговую систему Российской Федерации, представлены на рисунке 2.

Рис. 2 Виды налогов, как основы налоговой системы Российской Федерации^[7]

Налоговая система РФ — комплекс взаимоотношений между фискальными органами и налогоплательщиками в области всех существующих налогов и сборов. Она подразумевает постоянные контакты всех входящих в ее состав и связанных между собой объектов:

плательщиков;

законодательной базы;

надзорных органов;

видов обязательных платежей.

Структура налоговой системы имеет 3-ярусную конструкцию:

федеральный уровень;

региональный уровень;

местный уровень.

Каждый обязательный платеж предназначен для наполнения бюджета определенного уровня.

Существует перечень налогов, имеющих единый процент на всей территории России, взимаемых с базы и полностью зачисляемых в федеральный бюджет:

налог на доходы физлиц;

налог с прибыли;

НДС;

акцизы;

водный налог;

налог на добычу полезных ископаемых;

государственная пошлина.

Сюда же стоит относить и специальные налоговые режимы:

единый налог на вмененный доход;

единый сельхозналог;

упрощенную систему налогообложения;

систему патентов.

Федеральные налоги регулируются общефедеральными законами и являются обязательными к уплате на всей территории Российской Федерации без исключения.

Региональными налогами и сборами называются налоги и сборы, которые регламентируются Налоговым Кодексом Российской Федерации и другими законами субъектов Российской Федерации, касающиеся вопросов начисления и уплаты налогов. Обязательными к уплате на отдельных территориях Российской Федерации являются региональные налоги и сборы.

НК РФ закрепляет только наиболее общие параметры и границы, в пределах которых органам управления субъектов РФ дано право их регулировать. При утверждении налога региональными органами, устанавливаются следующие элементы налогообложения: сроки и порядок уплаты налогов, налоговые ставки, формы отчетности по каждому налогу, установленному в регионе. Так же органы регионального самоуправления могут предусмотреть налоговые льготы и определить основания к их использованию налогоплательщиком. Допустим, в регионе могут самостоятельно определять процент сбора, но он не должен превышать максимальный уровень, указанный в кодексе. К примеру, конкретные условия применения транспортного налога, налога на игорный бизнес и имущество утверждаются местными властными структурами путем издания соответствующих законов и постановлений. Также администрации регионов могут утверждать изменения в специальных налоговых режимах, но строго в пределах полномочий, установленных в кодексе.

Местные налоги, как и остальные элементы налоговой системы РФ, закреплены в Налоговом Кодексе Российской Федерации. Местные власти также изменяют их основные параметры по своему усмотрению, но в рамках границ кодекса. К ним относятся налоги:

на землю;

имущество физических лиц;

торговый сбор.

Местными налогами могут быть признаны налоги и сборы, которые регламентированы и другими нормативно-правовыми актами местных органов самоуправления, вводимые в действие, согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации.

Местные налоги обязательны к уплате на территориях отдельных муниципальных образований. При принятии местного налога органами самоуправления, в соответствующих нормативно-правовых актах устанавливаются такие элементы налогообложения как: порядок и сроки уплаты налогов, налоговые ставки, формы отчетности по каждому местному налогу. По аналогии с региональными налогами, органы местного самоуправления могут предусмотреть налоговые льготы и определить основания к их использованию налогоплательщиком.

В состав налоговой системы России на данный момент входит следующее количество налогов различных уровней:

14 федеральных;

3 региональных;

3 местных.

В отдельную группу можно выделить специальные режимы, которых ровно 5.

Налоги по методу их начисления делят на прямые и косвенные. Первые получаются путем умножения базы на процент, вторые сразу включаются в цену товара, работы или услуги.

При косвенном варианте взимания налог уплачивает приобретатель товара, а тот, кто его реализует, выступает для государства посредником. Косвенных налогов всего 2: