Файл: Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования(Содержание научных подходов к понятию «налоговая система»).pdf

Введение

Актуальность темы исследования. Налоги исторически являются основным источником поступлений в бюджеты всех уровней. Налоговая система страны является одной из самых важных регуляторов экономических отношений. Выбранная правительством налоговая система страны должна способствовать эффективному развитию рыночных отношений, учитывать интересы различных групп населения, предприятий и пр. Вопросы совершенствования налоговой системы особенно актуальны в период кризисных явлений, т.к. с одной стороны способны повысить уровень поступлений от налогов, с другой стороны, данное повышение может быть кратковременным, что повлечет за собой уход налогоплательщиков в «тень». С ее помощью финансируется большая часть предпринимательской, производственной и непроизводственной деятельности. Вследствие обострившейся проблемы интенсивного развития национальной экономики, модернизации ее реального сектора в условиях финансового кризиса возрастает потребность в качественном совершенствовании налогового механизма, его приближении к реальным нуждам хозяйственной практики. Совершенствование налоговой системы невозможно без детального изучения существующих проблем.

Целью курсовой работы является исследование налоговой системы РФ и направлений ее совершенствования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• исследовать теоретические основы функционирования налоговой системы;
• представить структуру налоговой системы РФ и ее основных элементов;
• провести анализ налоговых поступлений в бюджет РФ;
• изучить проблемы налоговой системы РФ и направления ее совершенствования.

Объектом исследования является налоговая система РФ.

Предметом исследования направления совершенствования налоговой системы РФ.

Анализ источников. Особый интерес, вызвали статьи, посвященные изучению понятия «налоговая система», о содержании трактовок и их оценке более подробно описано в первом разделе настоящей работы.

Особо хочется отметить, статью Богословец Т.Н. «Особенности налоговой системы Германии», где автор провел сравнительный анализ налоговых систем России и Германии, и проанализировал возможность внедрения опыта ФРГ в российскую налоговую систему.

Также заслуживает внимания труд коллектива авторов: Попова Я. В., Маслова И. А., Земляков Ю. Д., Маслов Б. Г., Дрожжжа И. А., Салихова В. Ю. Налоговые системы зарубежных стран, однако полной версии учебно-методического пособия в свободном доступе не удалось найти, авторы рассматривали налоговые системы зарубежных стран (США) в разрезе элементов налоговой системы.

Огромное количество публикаций посвящено проблемам налоговой системы РФ и направлениям совершенствования, среди которых, нам хотелось бы отметить работу Швецова Ю.Г. «Основные направления совершенствования налоговой системы РФ», автор четко выделяет проблемы и описывает конкретные рекомендации для ее устранения, а также описывает зарубежный подход в решению выявленных пробле.

Глава 1. Теоретико-методологические основы исследования налоговой системы РФ

1.1 Содержание научных подходов к понятию «налоговая система»

В классических теориях о налогах большая роль отведена развитию не только самих налогов, но и налоговых систем. В большинстве ранних исследований в основу создания налоговых систем принимались попытки выделить группы прямых налогов и косвенных, обосновать их классификационное деление и влияние на экономику государства^[1].

В XIX веке авторы в основном придерживались финансовой позиции. Например, при классификации налогов Гарнье к прямым налогам относил те, «посредством которых от податных лиц требуется известная часть их доходов по некоторым осязательным признакам, например, владение землею, домом, ведение промышленного предприятия, косвенные же налоги облагают не прямо, а падают на товары или действия. Таким образом, основой для деления служит та мера, в какой финансовый закон требует очевидных признаков платежной способности лица» [1, с. 11].

Одним из основополагающих элементов налогообложения является широко используемое понятие налоговой системы. Однако, данное определено не отражено в Налоговом кодексе РФ.

В юридической практике первое упоминание «налоговой системы» содержится в ФЗ №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и согласно нему, под налоговой системой следует подразумевать «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке»^[2]. Представленное определение встречалось и в ряде более поздних изданий.

Приведенное определение налоговой системы неоднократно подвергалось корректировке посредством применения обобщенных формулировок, в соответствии с которыми налоговой системе придавались элементы организации порядка налогообложения^[3].

Согласно «Современному экономическому словарю» налоговая система — совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов.

Необходимо отметить, что важность вопроса уточнения понятия «налоговой системы» обусловлена потребностью всестороннего изучения процесса регулирования налоговых правоотношений.

Следует отметить, что в трудах современных ученых отсутствует определение «налоговой системы» как экономической категории , хотя очень часто данный термин используется.

Отдельные исследователи трактуют эту категорию излишне односторонне, однако наряду с упрощенными трактовками понятия «налоговая система» в современной литературе нередко встречаются и слишком усложненные его варианты^[4].

Например, Швецов Ю.Г., под налоговой системой он понимает «один из важнейших макроэкономических регуляторов национальной экономики, выполняющий фискальную и регулирующую функции и характеризующийся организационными, правовыми и финансовыми особенностями^[5]». Далее автор в своем исследовании употребляет термин «налоговая политика» и «система налогообложения», отождествляя их с «налоговой системой».

Как научное понятие «налоговая система» представляет собой сложную социальную категорию, объединяющую положения политического, экономического и правового характера, устанавливающее в целях обеспечения реализации налога (или налогового механизма) как средства финансового обеспечения деятельности публично-территориальных образований в современном демократическом правовом (социальном) государстве.

Федосимов Б.А налоговую систему определяет как совокупность общественных отношений по поводу формирования доходной части бюджета, стимулирования развития производительных сил страны и социально-экономического благосостояния граждан, складывающихся в сфере налогообложения, или влияющих на эту сферу, и имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер^[6]. Автор, в своей работе также отождествляет термин «налоговая система» и «налоговая политика», однако, он еще добавляет термин «система налогов», что с нашей точки зрения, является более рациональным для изучения проблем и выявления путей развития налоговой системы РФ.

В.В. Мороз в исследовании «Налоговая система РФ на современном этапе развития» под налоговой системой понимает совокупность налогов и сборов^[7]. С нашей точки зрения, налоговая система должна быть и по определению, и по своей сути не просто «совокупностью налогов и сборов», а именно системой, т. е. совокупностью взаимосбалансированных налоговых платежей. Сделать это очень непросто, но только в этом случае российская налоговая система из простого и в некоторой степени случайного набора отдельных налогов и сборов может превратиться в действенную и упорядоченную систему.

Богданов Е.П., прежде всего, дает определение понятию «система налогов»: «Система налогов и сборов - это определенная совокупность налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей, действующих в данном государстве. В системе налогов и сборов, как правило, отражаются особенности государственно-территориального устройства страны». Далее в своем труде он отмечает: «Несмотря на кажущееся сходство терминов «система налогов и сборов» и «налоговая система», смешивать их нельзя». В этом мы с ним полностью согласны. Налоговая система Российской Федерации, в трактовке Е. П. Богданова - «это система налогов и сборов, действующих на территории Российской Федерации, а также правила функционирования системы налогов и сборов. Правовое значение понятия «налоговая система» заключается в том, что с его помощью можно очертить правовое поле налогового права, то есть определить всю совокупность отношений, на которые распространяется действие налогово-правовых норм». Таким образом, Е.П. Богданов пытаясь разделить термины «система налогов и сборов» и «налоговая система», но фактически этого не сделал^[8].

Большой экономический словарь под редакцией А.Б. Борисова дает следующее определение понятия «налоговая система» - совокупность взаимосвязанных налогов, сборов, пошлин, взимаемых в государстве, и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов^[9]. Таким образом, автор дает более широкую трактовку исследуемой нами дефиниции.

По мнению С.В. Барулина и др., налоговая система представляет собой закрепленную в налоговом законодательстве комбинацию налоговых форм и видов налоговых платежей, элементов, принципов и методов налогообложения, а также прав, обязанностей и ответственности субъектов налоговых отношений (налогоплательщиков, налоговых агентов, органов, осуществляющих налоговый контроль и управление налоговым процессом).

Д.Г. Черник определяет налоговую систему как сложное образование, включающее в себя органически взаимосвязанные подсистемы: подсистему налогообложения и подсистему налогового администрирования. Подсистема налогообложения представлена совокупностью законодательно установленных налогов и сборов, уплачиваемых организациями и физическими лицами в бюджетную систему государства. Подсистема налогового администрирования охватывает совокупность органов, уполномоченных государством осуществлять контроль за соблюдением организациями и физическими лицами обязанностей в качестве налогоплательщиков. Налоговая система демократического правового государства складывалась под воздействием исторических, политических, экономических, социальных условий и факторов, проявлявшихся по-разному в тот или иной период международной и внутренней жизни^[10] [7, с. 95 - 96].

По мнению Г.Б. Поляка, налоговая система представляет собой совокупность федеральных, региональных и местных налогов, взимаемых исполнительной властью, принципов и методов их построения, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их оплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства^[11].

Хотелось бы выделить определение сущности, налоговой системы, данное Р.Р.Сякиным: «это совокупность различных режимов налогообложения, а в их рамках налогов и сборов, построенных на основании четко сформулированных принципов, правил и процедур их установления, введения в действие, контроля за своевременностью и полнотой уплаты и ответственностью за их неуплату», которое, с нашей точки зрения, в полном объеме отражает налоговую систему как экономическую категорию^[12].

Таким образом, по отношению к дефиниции «налоговая система» в настоящее время сложилось два научных подхода, при первом, под данным термином понимают совокупность налогов и сборов, при втором – кроме налогов и сборов включаются множество других элементов^[13]. С нашей точки зрения, при изучении дефиниции «налоговая система» для наиболее полного отражения ее сущности необходимо применять системный подход.

1.2 Зарубежный опыт функционирования налоговых систем