Файл: Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования(Содержание научных подходов к понятию «налоговая система»).pdf

Глава 2. Анализ и оценка налоговой системы на современном этапе развития экономики РФ

2.1 Характеристика элементов налоговой системы РФ

Как уже отмечалось ранее, налоговая система РФ, предполагает взаимодействие всех ее элементов и комплексный подход к решению налоговых задач. Все составляющие элементы образуют налоговую структуру РФ.

Вполне логично, что из-за неоднозначности трактовки термина «налоговая система» возникают разные подходы к структуре налоговой системы. Например, Г.Л. Попова, в структуре налоговой системы выделяет три элемента (рисунок 1)^[23]:

Рис.1. Структура налоговой системы

Федосимов Б.А. в структуре любой налоговой системы выделяет дополнительно формы и методы налогового контроля, ответственность субъектов налоговых правоотношений и т.д.^[24] Вне зависимости от того выделен ли отдельно элемент в структуре налоговой системы, либо он рассматривается авторами внутри налоговой подсистемы, в любом случае он имеет практическую реализацию.

Далее рассмотрим каждый элемент российской налоговой системы более подробно в соответствии с предложенной иерархией Г.Л. Поповой.

К подсистеме нормативно-правовых актов, регулирующих функционирование налоговой системы РФ, следует относить:

• Конституцию РФ;
• Налоговый Кодекс РФ (часть I и II);
• Законодательные акты субъектов РФ, муниципальных образований;
• Приказы, письма, разъяснения, пояснения и иные подобные документы Министерства Финансов РФ.

Налоговая стратегия является частью социально-экономической политики государства, которая способствует поддержанию баланса интересов государства и общества, увеличению налоговых поступлений.

Также в системе нормативно-правовых актов отражена классификация налогов РФ^[25]:

• федеральные налоги - НДС, налог на прибыль, акцизы, НДФЛ, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственная пошлина, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• региональные налоги – налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог;
• местные налоги – земельный налог;
• а также специальные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения, упрощенная система налогообложения на основе патента, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог).

Данная система действующих налогов и сборов обусловлена федеративным устройством РФ^[26].

Далее рассмотрим подсистему исполнительных органов. К налоговой администрации относятся органы управления налогами, которые наделены властными полномочиями в сфере налогообложения и призваны осуществлять налоговый контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов. В настоящее время налоговая администрация включает в себя: налоговые органы, таможенные органы, финансовые органы, органы внутренних дел и следственные органы^[27]. Правовой базой такого сотрудничества выступают нормы налогового законодательства, а координируются их действия на основании заключенных между указанными органами публично-правовых договоров^[28].

Законодательством предусмотрено, что практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей должны оказывать органы внутренних дел РФ, обеспечивающие принятие предусмотренных законодательством мер по привлечению к ответственности лиц, препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных функций. Своевременное решение поставленных задач и полная реализация закрепленных функций определяют эффективность деятельности всех налоговых подразделений^[29].

Подсистема налогоплательщиков включает плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов , т.е. организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы^[30].

Каждый элемент налоговой системы состоит из огромного количества подэлементов обуславливающих эффективность налоговой системы страны. Результативность налоговых поступлений в доходную часть консолидированного бюджета следует рассматривать в разрезе определенных налоговых, что позволит выявить причины существующей тенденции и поможет выработать направления совершенствования налоговой системы.

2.2 Анализ налоговых поступлений в бюджетную систему РФ

В условиях геополитической нестабильности, экономической неопределенности российской экономики и дефицита федерального бюджета на первый план выходит необходимость увеличения доходной базы главного бюджета страны. Одним из основных способов увеличения доходов данного бюджета является стимулирование роста налоговых доходов^[31].

На сегодняшний момент в Бюджетном кодексе РФ предусмотрены следующая классификация налоговых доходов^[32]:

1. Налог на прибыль организаций (2% в федеральный бюджет, 18% в бюджеты субъектов РФ);

2. Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) реализуемые и ввозимые на территорию РФ;

3. Акцизы по подакцизным товарам производимым и ввозимым на территорию РФ;

4. Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;

5. Государственная пошлина за совершение федеральными органами исполнительной власти юридически значимых действий.

В 2016 г. российская экономика находилась в рецессии: по итогам года ВВП сократился на 0,2%. Сжатие совокупного спроса, вызванное снижением реальных доходов населения, инвестиций, а также сокращением бюджетных расходов по большинству статей, обеспечило падение выпуска и замедление инфляции. По данным Росстата, индекс потребительских цен в декабре 2016 г. составил 105,4% по сравнению с декабрем 2015 года.

Объем налоговых поступлений в консолидированный бюджет России за 2016 год вырос на 5% по сравнению с 2015 годом и составил 14,5 трлн рублей. Об этом сообщил глава Федеральной налоговой службы РФ Михаил Мишустин на съезде партии «Единая Россия».

Доходы консолидированного бюджета в 2016 г. составили 27 746,7 млрд.руб. (32,3% ВВП). Их рост в номинальном выражении по сравнению с 2015 г. был настольно незначительным, что не смог компенсировать даже довольно низкий уровень инфляции. В реальном выражении доходы сократились на 0,6% (таблица 1).

Таблица 1. - Структура и динамика доходов консолидированного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ^[33]

Структура доходов консолидированного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ практически не изменилась в сравнении с 2015 г. По-прежнему, около 59% поступлений приходится на налоговые доходы. Остальная часть поступлений практически в равной пропорции делится между страховыми взносами на обязательное социальное страхование, неналоговыми и прочими доходами. В 2016 г. по сравнению с предыдущим годом заметно выросли поступления по страховым взносам (на 7,1% с поправкой на инфляцию). В результате, их доля в общей сумме доходов бюджета выросла и составила почти 22%. Поступления неналоговых доходов сократились не только в реальном, но и в номинальном выражении, что в основном объясняется падением доходов от внешнеэкономической деятельности.

Однако в СМИ существует и другая официальная информация: «По итогам 2016 года при скромных макроэкономических показателях ФНС России обеспечила высокий рост налоговых поступлений - сказал Мишустин. По информации главы ФНС, в 2016 году выросли все бюджетообразующие налоги. В том числе, НДС поступило 2,7 трлн рублей (на 8,5% больше), налога на прибыль - 2,8 трлн рублей (на 6,6% больше), налога на доходы физлиц - более 3 трлн рублей (рост на 7,5%), акцизов - 1,3 трлн рублей (рост на 27,6%, в том числе акцизов на алкогольную продукцию - на 27%)^[34].

Рассмотрим более подробно уровень поступлений по конкретным налогам (таблица 2, приложение 2).

Таблица 2. – Налоговые доходы федерального бюджета в 201-2016гг^[35]

Налоговые доходы федерального бюджета незначительно выросли: с 8 591 млрд.руб. по итогам 2015 г. до 8 734 млрд.руб. по итогам 2016 г. При этом в реальном выражении доходы сократились на 3,4%. Сокращение коснулось всех видов налоговых поступлений, за исключением налогов на товары и услуги, реализуемые на территории РФ, и ввозимые на территорию РФ. Наибольшее снижение, как и следовало ожидать, коснулось налогов за пользование природными ресурсами. Их поступления сократились с 3 181 млрд.руб. в 2015 г. до 2 883 млрд.руб. в 2016 г^[36].

Ухудшение ценовой конъюнктуры мировых энергетических рынков оказало существенное влияние на состояние российской экономики. Девальвация национальной валюты в определенной степени смягчила эффект падения мировых цен на нефть для бюджета, однако привела к ускорению инфляции и падению жизненного уровня населения. До сих пор государство воздерживалось от повышения налоговой нагрузки на нефтяной сектор, ожидая в том числе и первых итогов внедрения налогового маневра. Однако в 2016 году в условиях нарастающего риска бюджетного дефицита были инициированы изменения параметров налогообложения нефтяного сектора для «изъятия дополнительных девальвационных доходов» из отрасли^[37].

В сочетании с удешевлением доллара США в данный период происходит снижение ставки НДПИ в рублевом выражении. Лишь к августу 2016 г. показатель налоговой ставки с учетом цены нефти и курса доллара впервые превысил аналогичное значение показателя за предыдущий год. В сентябре эти показатели практически совпадали. А начиная с октября 2016 г., наблюдается рост фактической налоговой ставки в рублевом выражении по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

В 2017-2019 гг. планируется увеличить налоговые доходы федерального бюджета за счет^[38]:

1. увеличения акцизных ставок на такие виды продукции, как табак (на 10%), а ставки акцизов на 2018-2019 проиндексировать на 10% к предыдущему году;

2. увеличить налоговую нагрузку на нефтегазовую отрасль в период 2017-2019 гг. посредством уточнения порядка расчета ставки НДПИ в отношении нефти в части дополнения формулы ее расчета новым слагаемым, определенным на 2017 год в размере 306 рублей, на 2018 год - 357рублей,на 2019 год – 428 рублей;

3. изменить существующее соотношение ставок налога на прибыль организаций между федеральным бюджетом и бюджетом субъектов РФ, установив для налога, зачисляемого в федеральный бюджет, ставку налога на прибыль в размере 3%, для бюджетов субъектов РФ – 17%.

4. начиная с 2018-2019 гг., взимать НДС с ввозимых товаров, реализуемых зарубежными поставщиками российским физическим лицам с использованием интернет-площадок.

Глава 3. Формирование эффективной налоговой системы в РФ

3.1. Основные проблемы современной налоговой системы РФ

В России сейчас нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью ее непосредственных субъектов - предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения^[39].

По мнению многих ученых и практиков, современная налоговая система РФ, являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики, не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений и является неэффективной и неэкономичной. Она является сложной и запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению отчетности и компьютеризации^[40].