Файл: Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования(Содержание научных подходов к понятию «налоговая система»).pdf

Мировой практикой доказано, что налоговая система, выступает наиболее активным регулятором экономики в руках государства и должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества – предпринимателей, госслужащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в получаемых доходах.

Так как изучить основательно налоговые системы развитых стран в рамках настоящего исследования не предоставляется возможным, представим основные отличительные моменты.

Рассмотрим налоговую систему Германии, известно, что национальная экономика ФРГ занимает пятое место в мире, во многом благодаря эффективной системе налогов и сборов^[14]. При всем этом система налогов и сборов насчитывает порядка 45 видов, что значительно больше налогов в РФ. Особенностью налоговой системы Германии является сложное и многоступенчатое распределение налоговых доходов между правительством, федеральными землями и общинами –это вертикальное распределение, но также распространено и горизонтальное распределение. Данный механизм перераспределения совокупных налоговых доходов позволяет выровнять уровень экономического развития между федеральными землями.

Налоговый Кодекс был принят в Германии 1 января 1977 года^[15]. Основной налоговый доход в бюджет обеспечивается подоходным налогом, на долю которого приходится примерно 35% от всех поступлений. Особенностью данного налога является то, что для него установлен прожиточный минимум, который налогом не облагается, также существуют разные условия для людей с семьями и без. Для сравнения в РФ, действует система налоговых вычетов стандартных и на детей, но снизить существенно налоговую нагрузку для физического лица этим способом невозможно. Налоговая система ФРГ демонстрирует постоянный прирост собираемости налогов, при этом государство разрабатывает меры защиты населения, особенно для социально-незащищенных групп.

Особенностью налоговой системы ФРГ является ее устоявшийся характер, очень редко вносятся поправки в нормативно-правовые акты, эффективность налогообложения не вызывает сомнений, при том что учитываются интересы всех групп населения, однако, применять опыт Германии в России не предоставляется возможным, т.к. слишком существенны различия в национальной экономике двух стран.

Далее рассмотрим налоговую систему США. Соединенные Штаты Америки состоят из 50 штатов, каждый из которых имеет свой собственный бюджет. Органы власти штатов проводят независимую налогово-бюджетную политику и вправе самостоятельно вводить налоги и сборы на своей территории. Собственные поступления составляют приблизительно 80 % доходов бюджета, а оставшиеся 20 % — федеральные субсидии (гранты)^[16].

Широкое развитие на американском континенте получил налог на прибыль корпораций, где ему также присущи свои особенности. Так, в США действует как федеральный налог, так и налог, вводимый тем или иным штатом. Налоговые ставки колеблются от 15 до 39 %, в зависимости от размера налогооблагаемого дохода^[17]. Таким образом, государство стремится поощрять развитие малого бизнеса в стране. Ставки налога на прибыль, установленные законодательством штатов, различаются и могут носить как пропорциональный, так и прогрессивный характер. По налогу на прибыль в США применяются различные льготы. Так, при исчислении федерального налога база уменьшается на величину штатного налога, применяются льготы, стимулирующие ускоренную амортизацию, инвестиции, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

В США действуют льготы, стимулирующие охрану окружающей среды. Такие льготы могут быть предоставлены субъектам экономической деятельности, например, при использовании ими альтернативных видов энергии (солнечной, ветра). Вместе с тем в США иногда применяется механизм изъятия сверхприбыли у сверхрентабельных субъектов (например, в нефтяном бизнесе) через установление и введение налога на сверхприбыль.

Как итог, можно сказать, что налоговая система США находится в состоянии постоянной реформации, поэтому применять в российских условиях, то что нуждается и без того в доработке не рекомендуется.

Далее рассмотрим налоговую систему Китая. Китайская экономика самая быстроразвивающаяся в мире; ее темпы роста достигли около 10% за последние 30 лет. Сегодня Китай это космическая и ядерная держава, которая к 2020 году экономически выйдет на первое место в мире, оттеснив США. Страна является лидером в производстве многих видов промышленных товаров, особенно легкой промышленности и автомобилестроении. В стране также находится более 50% мировых запасов валюты. Налоговая система Китая состоит из 25 основных налогов^[18]. Рассмотрим их укрупненную группировку^[19]:

1. Группа налогов с оборота. Это налог на добавленную стоимость, потребительский налог и предпринимательский налог. Объектом налогообложения для этих налогов являются объемы оборотов или реализации у налогоплательщиков в сфере производства, реализации или обслуживания.

2. Группа налогов на прибыли: налог на прибыль предприятий и подоходный налог с физических лиц. (До 01.01.2008 г. эта группа включала налог на прибыль предприятий, налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий, а также подоходный налог с физических лиц.) Объектом налогообложения здесь служит прибыль, полученная производителем или посредником, а также личные доходы физических лиц.

3. Группа налогов за пользование ресурсами: налог за пользование природными ресурсами (природная рента) и налог за пользование землями городов и городских районов. Плательщиками этих налогов являются пользователи природных ресурсов и земель в городах и городских районах. Эти налоги отражают возмездный характер пользования государственными природными ресурсами и имеют своей целью регулировать доходы тех налогоплательщиков, которые имеют доступ к природным ресурсам.

4. Группа налогов специального назначения. Это налог на поддержание городского строительства, налог на занимаемые пахотные угодья, регулирующий налог на инвестиции в недвижимость и налог на передачу оцениваемой недвижимости.

5. Группа имущественных налогов: налоги с владельцев домов, налог на городскую недвижимость и налог на имущество, переходящее в порядке наследования (до настоящего времени не введен).

6. Группа налогов и сборов, взимаемых при совершении определенных действий. Сюда входят налог на использование автотранспорта и судов, налог на использование регистрационных номеров транспортных средств и судов, гербовый сбор, пошлина при продаже жилой недвижимости, налог с оборота ценных бумаг (до настоящего времени не введен), налог на забой скота и налог на банкеты. Объектом обложения этими налогами являются соответствующие действия налогоплательщика.

7. Группа таможенных пошлин. Таможенными пошлинами облагаются товары и другие объекты, импортируемые в Китай или экспортируемые из Китая^[20].

Налоговая система Италии чрезвычайно сложна. Большое количество налогов в совокупности с высоким уровнем налогообложения, сложностью порядка исчисления и уплаты основных налогов, а также отсутствием единого кодифицированного документа по вопросам налогообложения делают итальянскую налоговую систему одной из наиболее сложных среди стран Европейского Союза. Налоговые поступления являются основным источником доходов государственного бюджета Италии (более 80 %). Современная налоговая система Италии характеризуется довольно четкой структурой, унифицированными правилами обложения и изъятия средств в бюджет, превалированием прямых налогов над косвенными
ак и во многих развитых странах, одним из важнейших источников государственных доходов в Италии является подоходный налог с физических лиц.

Субъектом обложения выступают частные лица, резиденты и нерезиденты Италии, а объектом — их доходы. У резидентов (таковыми помимо исконных итальянцев считаются иностранцы, которые имеют в Италии основной источник доходов или проживают в стране более 6 мес.) этим налогом облагаются все доходы, полученные не только в Италии, но и за границей. Нерезиденты выплачивают этот налог только с доходов, полученных в Италии.

Все доходы частных лиц в зависимости от источника происхождения делятся на пять категорий, каждая из которых имеет особенности исчисления.

К группам источников дохода для целей налогообложения относятся:

1) земельная собственность, недвижимость и строения;

2) капитал;

3) работа по найму и свободные профессии;

4) предпринимательство;

5)прочие источники.

В Швейцарии обложению налогами на прибыль и капитал юридических лиц подлежат юридические лица, имеющие офис, либо действующий орган управления. Максимальная ставка федерального налога на прибыль не может превышать 9,8 % суммарной прибыли, налог является прогрессивным и взимается по трехуровневой шкале доходов.

Важное место в системе налогов в Швеции занимает налог на прибыль корпораций, ставка которого составляет 28 %, а в Дании установлена в размере 34 % и применяется в отношении как резидентов, так и нерезидентов, кроме того, при переводе дивидендов за рубеж компании в Швеции должны удерживать налог с общей суммы дивидендов по ставке 30 %^[21].

В Великобритании подоходный налог с физических лиц взимается не по совокупному доходу, а по частям - шедулам, в зависимости от источника дохода, и каждая шедула облагается особым порядком. Действуют шесть шедул, причем некоторые из них имеют еще и внутреннюю градацию доходов. Его уплачивают все представители населения Великобритании, получающие доход. Подоходный налог взимается по прогрессивной ставке со всех видов налогооблагаемых доходов от всех источников. В настоящее время применяются следующие ставки: 10, 22, 45 %.

Ставки муниципального подоходного налога в Швеции несколько отличаются по регионам и обычно составляют 31 %, национальный подоходный налог с доходов от работы по найму и от коммерческой деятельности составляет 25 % для доходов, превышающих 229 тысяч крон в год.

Дания - страна с достаточно высоким уровнем налогов. Подоходный налог включает в себя государственный, муниципальный и церковный налоги. Средняя ставка муниципального и церковного налогов составляет 29,5 %. Ставка государственного налога дифференцирована в зависимости от дохода.

Потенциальными плательщиками подоходного налога во Франции являются все физические лица страны, а также предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами. Налог единый, высчитывается по единой прогрессивной шкале, но вместе с тем он принимает во внимание экономические, социальные, семейный условия и возраст каждого плательщика. Ставка прогрессии - от 0 до 54 % в зависимости от доходов, принципиальной особенностью является обложение дохода не физического лица, а семьи.

Если говорить о типах налогов по принципу распределении их в бюджеты различных уровней, то, аналогично России, в Китае выделяют центральные (национальные), местные (субнациональные) и совместные, или регулирующие, налоги, т.е. те налоги, которые распределяются между бюджетами разных уровней в определенной пропорции.

В центральный бюджет Китая зачисляются налог на потребление (акциз), налог на покупку транспортного средства, личный подоходный налог на доходы в форме процентов, дивидендов и т.д. В местные бюджеты зачисляются: налог на предпринимательскую деятельность, ресурсный налог, налог на пользование землями городов и пригородных районов, налог на реализацию земли, налог на недвижимость, налог за пользование автотранспортными средствами и водными судами, гербовый сбор. К совместным налогам относятся: НДС, налог на прибыль организаций, личный подоходный налог^[22]. Как и в России, в Китае субнациональные налоги являются налоговыми доходами только соответствующих бюджетов, без перераспределения на другие уровни.

Налоговые проблемы, которые существуют в развитых странах мира можно сгруппировать следующим образом:

• все налоговые системы сложны для понимания налогоплательщиков и сложны для эффективного управления со стороны налоговых органов, что в свою очередь порождает способы уклонения от налогов;
• личное подоходное налогообложение, как правило, характеризуется несправедливостью распределения налогового бремени;
• существуют проблемы распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы;
• налоговые системы тяготеют к прямым налогам.

Совершенствование налоговых систем в развитых странах определяется необходимостью государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений. Противоречия между потребностями государства в налоговых доходах и возможностями их получения являются основными при формировании всех налоговых систем.

Изучение опыта построения налоговых систем в других странах, их положительный и отрицательный опыт позволяют рационально строить налоговую систему России. На примере моделей зарубежных систем налогообложения можно понять, к чему в перспективе необходимо стремиться и чего избегать.