Файл: Учетные регистры, их классификация и способы записи в них (Теоретические основы регистров бухгалтерского учета).pdf

ВВЕДЕНИЕ

В условиях современного рынка для эффективной деятельности хозяйствующих субъектов необходима полная информация, которая позволит принимать правильные действия в выборе разного рода управленческих решений. В создании информации главная роль отводится бухгалтерскому учету, благодаря которому экономическая информация отображается и обобщается с целью выявления общественных процессов во всей их конкретности и сложности. Учетная информация в условиях рыночной модели экономики необходима для обеспечения четкого и рационального управления работой организации, контроля и анализа за состоянием собственных и заемных средств и источников их образования, за финансово-хозяйственными результатами деятельности и сохранностью собственности. Данная информация необходима не только внутренним пользователям, но и внешним.

В системе управления бухгалтерский учет занимает одно из самых главных мест. Бухгалтерский учет, являясь главным элементом процесса управления, дает возможность производить контроль обоснованности и законности осуществляемых хозяйственных операций, финансовой и платежной дисциплины хозяйствующих субъектов.

На предприятиях и организациях бухгалтерский учет организовывается таким образом, чтобы обеспечивает достоверное и сво­евременное отображение в отчетнос­ти всех хозяйственных процессов и операций, эффективный контроль за ра­циональным применением ресурсов. 

Бухгалтерский учет, как на крупных государственных предприятиях, так и частными предпринимателями ведется по установленной форме, под которой понимают исторически сложившийся порядок учетной регистрации хозяйственных операций во взаимосвязанных учетных документах, способ и последовательность записей. Чтобы успешно вести бухгалтерский учет в организации любой формы, необходимо знать основы его построения: систему бухгалтерских счетов, основы составления бухгалтерского баланса, документооборот и документацию, формы бухгалтерского учета и учетные регистры.

Большое значение для рациональной организации бухгалтерского учета имеет применение наиболее совершенных приемов и способов систематизации и детальной группировки учетной информации и бухгалтерских данных в учетных регистрах.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что применение учетных регистров в системе ведения бухгалтерского учета предусматривает систему взаимоконтроля показателей аналитического и синтетического учета, которая позволяет вскрывать возможные ошибки в учетных записях и осуществить оперативный анализ имущественного состояния хозяйствующего субъекта.

Объектом курсовой работы являются особенности ведения регистров бухгалтерского учета.

Предмет курсовой работы – регистры бухгалтерского учета.

Цель курсовой работы заключается в теоретическом изучение сущности и видов учетных регистров, их назначении и особенностях практического применения в бухгалтерском учете.

Для достижения цели курсовой работы, необходимо решить перечень следующих задач:

– изучить историю становления, сущность и назначение регистров бухгалтерского учета;

– раскрыть классификацию учетных регистров;

– определить содержание и порядок формирования учётных регистров;

– рассмотреть особенности форм бухгалтерского учета;

– изучить особенности исправления ошибок в учетных регистрах.

Структура данной работы установлена целью и задачами курсовой работы и состоит из введения, заключения, основной части – двух глав, а также списка использованной литературы и приложений.

1. Теоретические основы регистров бухгалтерского учета

1.1. История возникновения и развития учетных регистров

Система счета возникла давно и по мере развития экономики и в целом общества формы ее постоянно трансформировались, принимая разное содержание, которые связаны с особенностями деятельности администраторов, инженеров и деловых людей[^[1]]

Политические и социальные особенности, как и хозяйственные потребности общества, также оказывала немалую роль на структуру и содержание учета, однако при описании фактов хозяйственной деятельности во все времена было что-то общее, что со временем стало возможным и необходимым обнаружить и описать[^[2]] История развития бухгалтерского учета, по мнению многих ученых в данной области, в первую очередь является эволюцией учетных регистров.

Первые знания об учетных регистрах встречаются уже в Древнем Египте, где записи регистрировались на «свободных листах» – свитках папируса. Древний папирус представлял собой один из первых вариантов табличного регистра. Прежде всего, на древнегреческих свитках составляли, инвентарь, где по графам отмечалось наименование ценностей, а по строкам указывались дни, по которым устанавливалось количественное движение данных ценностей[^[3]] На данных листах отмечались данные инвентаризации и фиксировались данные по отпуску и поступлению ценностей. В целом ведение папируса предопределил историческое развитие хронологического вида записи. В Древнем Египте в III веке до н.э. возник новый тип культуры – эллинизм, который воплотил в себе черты восточной и греческой культур. Эпоха эллинизма в развитии бухгалтерского учета ознаменовала изменение к жесткой регламентации его ведения. В Древнем Египте в эллинистическом периоде появился новый тип учетных регистров, который обусловил и возникновение нового типа текущего учета[^[4]] Данный вид учета, имея египетское происхождение, получил название эфемериды. Ведущий принцип, лежащий в основе эфемериды, заключался в всеохватывающем и подробном учете. В эфемериде записи были весьма разнородны и включали в себя отчеты, приказы и сообщения, счета с указанием расходов и доходов, остатка. Все операции были изложены также в хронологическом порядке. Обилие сведений в одном учетном регистре значительно затрудняло ведение учета[^[5]] Для осуществления целенаправленного учета стали составляться выборочные счета по определенному признаку: типу средств, ответственному лицу или виду налогов. Современными бухгалтерами эфемерида в преобразованном виде применяются в виде журнала регистрации хозяйственных операций.

В Древнем Вавилоне учет осуществлялся на карточках, которая делалась из влажной и мягкой глины в виде «таблетки» или пластинки. Величина «таблетки» от 2-х см, до самых больших глыб размер составлял 30×40 см. На поверхности такой «таблетки» тростниковой палочкой писали учетные данные, а ошибочные записи просто стирались, то есть тогда не существовало понятия исправления ошибочных записей. В ходе последующей обработки «таблетки» сушились в печах или просто на солнце. Обработанные документы хранились в конвертах. Как правило один документ делали в двух экземплярах[^[6]] «Таблетки» в последующем складывались в специальный глиняный кувшин и закрывались крышкой, сам кувшин при этом обвязывали веревкой, на конце которой располагался кусок глины, где было отмечено содержание хранящихся в нем документов.

В Древней Греции для ведения учета имелись специальные журналы, в хронологическом порядке в которых регистрировались квитанции или антисимбомы, по которым в банках выдавались деньги. Среди учетных регистров, которые применялись в хозяйстве Зенона, выделяются счета личные и материальные, а также финансовые, которые велись по принципу систематической записи.

В Древнем Риме учетные регистры велись на самых разнообразных материалах, таких как: лыко, деревянные таблички, которые были покрыты воском, медные доски, кожа, холсты и пергамент. В Древнем Риме впервые появилась взаимосвязанная система учетных регистров[^[7]] Первой учетной книгой считается Adversaria, в которой фиксировались ежедневные факты осуществления хозяйственной жизни. В последующем данная книга стала называться памятной книгой, или мемориалом. Позднее возникли кодексы Codex rationum domesticorum и Codex accepti et expenci. Среди ученных не единого мнения касательно вопроса о назначении данных кодексов. Одни специалисты считают, что первая книга являлась журналом, а вторая была Главной книгой. Другая группа ученных подразумевает, что первый кодекс являлся кассовой книгой, а второй кодекс был книгой систематических записей. В данном случае уместно говорить о первом использовании двухсторонней схемы заполнения[^[8]] Каждых факт хозяйственной деятельности четко фиксировался по статьям «от – к (кому)». В отдельных провинциях Древнем Риме применялась книга – бревариум, в которой отражались сметные ассигнования и специфика их исполнения.

Со средним веков вплоть до IX века хозяйственные записи были довольно хаотичны и представлены разными перечнями имущества. В последующем записи становятся все более упорядочными. В Западной Европе в XIII веке использовались приходно-расходные книги, ведущиеся в двух экземплярах, один из которых хранился у кассира, а другой был в распоряжении бухгалтера. Образцовым был учет и в Англии[^[9]] В основе учета лежала Книга Страшного Суда. В Англии возникли учетные регистры шахматной формы и использовалась называемая, простая бухгалтерия, которая была представлена в записных книжках купцов хронологическими записями текущих оборотов. Регистры простой бухгалтерии указаны в Приложении А.

Совершенствование учетных регистров и форм происходило по мере роста производства и развития производительных сил, интенсивного расширения товарного обмена[^[10]], возрастание объемов перерабатываемой и собираемой информации, разделение труда работников учета и их специализация, используемыми средства организационной и вычислительной техники, которые позволили не только обрабатывать учетные данные, но и одновременно их накапливать и хранить.

Таким образом, учетные регистры и их совокупность прошли длительный путь своего развития и совершенствования. В разных странах на протяжении многих веков вырабатывались самые различные виды и формы организации счетных записей. 

1.2. Сущность и значение учетных регистров

Все хозяйственные операции, осуществляемые экономическими субъектами на основании проверенных и детально обработанных первичных документов, в последующем группируются по ряду определенных признаков и подлежат регистрации в учете. Данные записи производят в журналах и книгах, карточках и ведомостях, а также в машинных носителях информации, то есть в определенных таблицах, которые в бухгалтерском учете называются регистрами[^[11]] Результаты фактов хозяйственной жизни, которые имели место за конкретный промежуток времени, в сгруппированном виде из учетных регистров переносятся бухгалтерскую (финансовую) отчетность[^[12]] Процесс трансформации учетных данных в бухгалтерскую отчетность схематично представлен на рисунке 1.

Рисунок 1 – Движение информации фактах хозяйственной жизни

«Источник: Акатьева М.Д. Учет анализ. Т. 1: Учет организации. – М.: Моск. гос. ун-т печати имени Ивана Федорова, 2014. – 482с.»

Учетные регистры бухгалтерского учета являются совокупностью учетных регистров, в которых в установленной последовательности определенным образом совершаются учетные записи для получения итоговых данных, которые в целом характеризуют результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение хозяйствующего субъекта[^[13]]

Учетные регистры представляют собой носители учетных данных определенной формы, которые приспособлены для регистрации и группировки в них методом двойной записи сведений и фактов об осуществляемых хозяйственных операциях[^[14]]

Учетными регистрами в бухгалтерском учете называются таблицы специальной формы, которые приспособлены для регистрации всех первичных документов и последующего обобщения взятой из данных документов информации о наличии и движениях имущества хозяйствующего субъекта и его обязательств.

Совокупность учетных регистров, которые используются на предприятиях и в организациях для отражения в определенной последовательности и группировке хозяйственных операций и самое главное соответствующими приемами записей, образуют форму учета[^[15]]

Назначение учетных регистров заключается в том, что непосредственно в них реализуется регистрация хозяйственных явлений и группировка однородных данных, а также их распределение по аналитическим и одновременно по синтетическим счетам, в том числе подсчет остатков и оборотов по счетам, составлении бухгалтерского баланса и иных форм отчетности. Учетные регистры являются одним из самых важных средств накапливания и систематизации информации[^[16]] Учетные регистры помимо этого независимо от принадлежности их к определенной форме учета реализуют функцию посредника между первичными документами учета и отчетностью организации, позволяя отображать и обобщать учетную информацию и их систематизировать.

В учетных регистрах источником для отображения операций являются учетные документы. Из документов в учетные регистры переносят всю имеющуюся информацию о факте совершившейся хозяйственной операции. Для этого для каждого показателя в таблицах отводится отдельная графа, а именно порядковый номер записи, дата ее осуществления, номер и наименование документа, содержание хозяйственной операции, сумма, количество и другие. Информация, содержащаяся в учетных регистрах, применяется для оперативного руководства и анализа хозяйственной деятельности отдельных участков и в целом предприятий, и для составления бухгалтерской отчетности. Поэтому правильное и своевременное отображение хозяйственных операций в учетных регистрах является одним из обязательных условий оперативности и качества бухгалтерского учета[^[17]]

Содержание регистров бухгалтерского учета и их формы разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, а также органами, которым законодательно предоставлено право регулирования учета, или федеральными органами государственной власти, организация при соблюдении общих методических принципов учета. Согласно закону «О бухгалтерском учете» организации предоставляется право самостоятельно разрабатывать виды и формы регистров бухгалтерского учета. Вопросы ведения учетных регистров также представлены организации для самостоятельного усмотрения.