Файл: Система налогового учета (теоретические основы системы налогового учета).pdf

Ведение налогового учета на базе бухгалтерского видится наиболее привлекательным и эффективным поскольку:

- первичные документы обрабатываются единожды, т.е. по ним делаются только бухгалтерские проводки - первичный документ учитывается и обрабатывается только по правилам бухгалтерского учета. Исключение составляет учет основных средств, а также операции, которые отсутствуют в бухгалтерском учете;

- стандартные регистры налогового учета представляют собой перечень соответствующих бухгалтерских регистров;

- регистры налогового учета могут иметь простую кодировку – достаточно настроить систему один раз и вести только бухгалтерский учет. Соответствующая настройка специальной программы налогового учета позволит автоматически формировать налоговые регистры и декларации;

При использовании системы ведения налогового учета на базе бухгалтерского информация для регистров налогового учета формируется в специальном бухгалтерском отчете - Ведомости приложений к регистрам налогового учета, которая ведется аналогично оборотно-сальдовой ведомости.

Следует отметить, что такая организация учета может быть настроена на любую бухгалтерскую программу.

При организации учета по схеме, проиллюстрированной на рисунке, необходимо осуществить следующую последовательность действий.

1. Определить учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, максимально сблизив бухгалтерский и налоговый учет.

2. Для каждого субсчета аналитического учета доходов и расходов определить статью Налогового кодекса, устанавливающую налоговый учет определенного вида доходов или расходов в целях обеспечения корректного учета и избежания пропуска в налоговом учете произведенных операций. В итоге получается рабочий план счетов бухгалтерского учета для построения налогового учета на предприятии.

3. В сформированном плане счетов для каждого вида доходов и расходов, определяется их место в налоговой декларации: лист, приложение к листу и строка.

4. Все виды доходов и расходов, которые будут в декларации, переносятся в Ведомость приложений к налоговым регистрам, на основе которой формируются налоговые регистры и декларация.

5. Разрабатываются и утверждаются в составе учетной политики предприятия для целей налогообложения регистры налогового учета, приложения к ним и порядок заполнения декларации.

Следует отметить, чтобы данная схема корректно работала, необходимо максимальное единообразие в формировании стоимости активов в бухгалтерском и налоговом учете, т.е. учетную политику предприятия для целей бухгалтерского учета необходимо формировать «с оглядкой» на налоговое законодательство.

Если в бухгалтерском учете отсутствует необходимая для налогового учета информация, налоговый учет дополняется регистрами-расчетами с учетом дополнительных данных. Например, это могут быть регистры-расчеты начисленных процентов по ценным бумагам до их выбытия, расчет штрафных санкций по хозяйственным договорам и др.

Таким образом, предложенная схема формирования налогового учета на базе бухгалтерского позволит соблюсти все требования налогового законодательства в области налогового учета, избежать ошибок при расчете налогооблагаемой базы, упростить работу бухгалтера, поскольку не нужно будет уделять внимание большому количеству первичных документов, а оперировать только данными бухгалтерского учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система представляет собой основанное на определенных принципах целостное единство законодательства о налогах и сборах, совокупности налогов и сборов, налоговых администраций и налогоплательщиков и строиться она должна строится на принципах справедливости, соразмерности, экономичности, законности налогов, максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков, равномерности налогообложения, обязательности всех элементов налога в налоговом законе, принципах эластичности и стабильности налоговой системы. При построении эффективной налоговой системы необходимо найти оптимальное сочетание фискальных методов с методами стимулирования предпринимательской деятельности и расширения налоговой базы в соответствии с существующей экономической ситуацией в стране.

КУП «Слонимское ПМС» является предприятием мелиоративных систем, осуществляющим характерное обслуживание земель Слонимского района. На протяжении 2014-2016 годов предприятие является прибыльным предприятием, но при этом наблюдается сокращение объемов его деятельности.

Объем основных средств предприятия в 2016 году уменьшился на 0,41%, при этом основные средства годны на 90%, в отчетном году имело место снижение коэффициента обновления основных средств исследуемого предприятия, больше, чем наполовину, при увеличении в 2,46 раза коэффициента выбытия основных средств, а также снижение эффективности их использования.

В 2016 году снизилась способность предприятия оплачивать свои долги, при этом уровень платежеспособности приемлемый, у предприятия нет собственных оборотных средств, хотя и наблюдается положительная тенденция в их образовании, оборачиваемость оборотных средств увеличивается, что положительно, предприятие становиться все более независимым от сторонних источников финансирования свое деятельности.

Анализ динамики налоговых платежей показал значительные отклонения структуры налогообложения предприятия год от года, четко выраженных тенденций не прослеживается. Анализ структуры налогов и платежей предприятия в зависимости от источника показал, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов и платежей занимают налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции, при этом увеличение удельных весов наблюдается только по ресурсным платежам. При этом доля взносов в ФСЗН снизилась с 89,67 до 81,71%. Удельный вес же налогов в себестоимости продукции в 2016 году увеличился с 9,59 до 10,72%.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в редакции от 30.12.2006 г. № 268-ФЗ).
2. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. – М.: Юрайт, 2007. – С.28
3. Бутов Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение // «Планово-экономический отдел». – 2011. - №5. – С.38
4. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций. – М. КноРус, 2015. – С.24
5. Дзагоева М.Р. Институциональный подход к исследованию налогового потенциала и налогового бремени // Вестник ФА. – 2004. - №1. - С.63
6. Концептуальные основы реформирования налоговой системы в РФ. URL: http://uchebnik.online/obschestvennogo-sektora-ekonomika/kontseptualnyie-osnovyi-reformirovaniya-30475.html
7. Кузулгуртова А.Ш. Особенности государственной налоговой политики в периоды глобальной финансовой нестабильности // Финансы и кредит. - 2012. - № 4. – С.14
8. Налоговая политика. Теория и практика: учеб. для магистрантов / под ред. И. А. Майбурова. - М.: Юнити-Дана, 2010. – С.28
9. Налоговый потенциал: факторы формирования и развития // Стратегия развития экономики. – 2011. - №:6. – С.23
10. Погорлецкий А.И. Налоговая политика ведущих зарубежных стран: современные аспекты // Финансы и кредит. - 2012. - № 13. - С. 71 - 80
11. Принципы налогового права. – URL: http://www.pravo.vuzlib.su/book_z859_page_25.html
12. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2011. – С.303
13. Ушак, Н.В. Теория и история налогообложения. – М.: КноРус, 2013. – 328с.
14. Чунихина В.О., Лунин И.А. проблемы развития и совершенствования налоговой политики РФ. URL: https://www.scienceforum.ru/2015/1247/13043
15. Шевченко И.В. Алейников А.С. Концептуальные основы налоговой политики как комплексной экономической категории // Финансы и кредит. – 2012. - №30. – С.36
16. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. – М.: Инфра-М, 2014. - 208 с.
17. Шипика, Л.В. Налоговое право. Шпаргалка. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – 192с.
18. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2013. – С.133

Приложение 1

Форма №2 лист 2