Файл: Система налогового учета (теоретические основы системы налогового учета).pdf

- оптимизация величины налоговых платежей предприятия;

Согласно налоговому законодательству предприятия должны вести налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом, соответственно разрабатывать учетную политику для целей налогового учета.

В учетной политике КУП «Слонимское ПМС» в разделе «Налоговый аспект учета» определено, что исчисление налогов и сборов осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Предприятие применяет общий режим налогообложения, т.е. уплачивает все налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством республики.

Согласно налоговой политике исследуемого предприятия, отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость признается месяц. Исчисление налога производится исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров. Установлено, что вычету подлежат суммы налога на добавленную стоимость после отражения их в бухгалтерском учете.

Налоговым периодом для исчисления налога на прибыль признается календарный год. Уплата налога на прибыль производится текущими платежами по срокам – 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря, исчисленными исходя из результатов деятельности за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду. В этом случае сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков, будет составлять ¼ суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду.

Для целей налогообложения прибыли амортизацию начисляют на предприятии линейным способом. Ускоренная амортизация учетной политикой исследуемого предприятия не предусмотрена.

Таким образом, в налоговой политике исследуемого предприятия не предусмотрено никаких способов оптимизации налоговой нагрузки.

2.3 Оценка налогового бремени организации

Анализ налогового бремени хозяйственно-экономической деятельности КУП «Слонимское ПМС» за 2014-2016 годы произведен по двум направлениям:

- анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие;

- анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.

Анализ абсолютной налоговой нагрузки предполагает оценку динамики, темпов роста и структуры сумм налогов за исследуемый период (таблица 5).

Таблица 5

Налоговые платежи КУП «Слонимское ПМС» за 2014-2016гг.,

тыс. руб.

Из таблицы 5 видно, что наименьшая налоговая нагрузка на предприятие имела место в 2015 году, а в 2016 – налоговое бремя предприятия увеличилось в 3,2 раза по сравнению с предыдущим годом.

При этом в 2016 году предприятие не уплачивало налог на прибыль и экологический налог, виду того, что в 2016 году предприятие не осуществляло всякого рода загрязнения окружающей среды.

Налог на добавленную стоимость в 2015 году был совсем незначительным, а в 2016 увеличился в 41 раз, составив 17,92 тыс. руб.

Налог на недвижимость в связи с увеличением капитальных строений предприятия за анализируемый период увеличился практически в 3 раза.

Посредством таблицы 6 рассмотрена структура налогообложения предприятия в 2014-2016 годах.

Таблица 6

Структура налоговых платежей КУП «Слонимское ПМС»

за 2014-2016 гг.

Из таблицы 6 видно, что структура платежей претерпела значительные изменения. Если в 2014 году значительные суммы уплачивало предприятие по налогу на добавленную стоимость, то в 2015 году – по налогу на недвижимость, а в 2016 году основными налогами явились НДС и налог на недвижимость.

Посредством таблицы 7 рассмотрена динамика налоговых платежей предприятия, используя цепные темпы прироста.

Таблица 7

Динамика налоговых платежей КУП «Слонимское ПМС». Цепные темпы прироста, %

Из таблицы 7 видно, что в 2015 году увеличились налог на прибыль, на недвижимость, земельный налог, при этом наибольшими темпами имело место увеличение экологического налога.

В 2016 году предприятие вообще не оплачивало налог на прибыль и экологический налог, при этом оставшиеся к уплате налоги увеличились.

Посредством таблицы 8 произведен анализ динамики налоговых платежей, используя базисные темпы прироста.

Таблица 8

Динамика налоговых платежей КУП «Слонимское ПМС». Базисные темпы прироста, %

Как видно из таблицы 8, устойчивая тенденция к увеличению прослеживается по налогу на недвижимость и земельному налогу, остальные налоги ведут себя на протяжении анализируемого периода разнонаправленно.

Анализ относительной налоговой нагрузки являет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект.

Так налоги и другие обязательные платежи можно условно разделить на четыре группы в зависимости от источника их покрытия:

- налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции;

- налоги и платежи, уплачиваемые из выручки;

- налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли;

- налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников.

В целях анализа изучаются только первые три группы, так как налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников, не влияют на результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Посредством таблицы 9 произведен анализ структуры налогов и платежей КУП «Слонимское ПМС» в зависимости от источника.

Таблица 9

Анализ структуры налогов и платежей КУП «Слонимское ПМС» за 2015-2016гг. в зависимости от источника

Анализ структуры налогов и платежей показал, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов и платежей занимают налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции, при этом в 2016 году их доля снизилась на 11,09%, составив 82,69%. Налоги и платежи, уплачиваемые из выручки, увеличились в 2016 году на 17,48 тыс. руб., увеличив тем самым свой удельный вес с 0,48 до 17,92%. При этом доля налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, снизилась с 5,74 до 1,15% ввиду уменьшения их суммы с 5,32 тыс. руб. до 1,28 тыс. руб.

К налогам и платежам, включаемым в себестоимость продукции, на предприятии за исследуемый период относятся экологический налог, земельный налог, налог на недвижимость, взносы в ФСЗН и взносы по обязательному страхованию, анализ изменения которых на исследуемом предприятии в 2015-2016 годах произведен посредством таблицы 10.

Таблица 10

Анализ структуры налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции КУП «Слонимское ПМС» за 2015-2016 гг.

Из таблицы 10 видно, что увеличилась доля земельного налога с 3,49 до 4,41% и налога на недвижимость – с 5,11 до 12,49%. Сумма отчислений от фонда заработной платы является основным элементом налоговых платежей в данной подгруппе (81,71%), при этом по сравнению с предыдущим годом она снизилась на 7,96%. в связи со снижением заработной платы работников. Однако в общем объеме налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, ее удельный вес снизился на 4,69%.

Анализ динамики общей суммы налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, на предприятии представлен в таблице 11.

Таблица 11

Анализ динамики налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, на КУП «Слонимское ПМС» за 2015-2016 гг.