Файл: Система налогового учета (теоретические основы системы налогового учета).pdf

Из таблицы 11 видно, что, рост общей суммы налогов, включаемых в себестоимость продукции, привел к увеличению их доли в себестоимости с 9,59 до 10,72%.

На изменение любого налога либо платежа, включаемого в себестоимость, оказывают влияние два фактора: изменение налогооблагаемой базы и изменение ставки налога или платежа. Исходные данные для факторного анализа земельного налога представлены в таблице 2.12.

Таблица 12

Данные для факторного анализа земельного налога

Из таблицы 12 видно, что площадь земельного участка по жилой многоквартирной зоне уменьшилась на 0,10 га, что при увеличении кадастровой стоимости и ставки налога с 1,5 до 1,8 привело к увеличению суммы земельного налога.

Для того, чтобы понять причину изменения налога на недвижимость необходимо произвести его факторный анализ, исходные данные для которого представлены в таблице 13.

Таблица 13

Исходные данные для факторного анализа налога на недвижимость

Из таблицы 13 видно, что увеличение суммы налога на недвижимость произошло в результате увеличения остаточной стоимости основных фондов за счет ежегодной переоценки, капитального ремонта и модернизации, а также приобретения новых основных средств, а также за счет увеличения ставки налога с 1,5 до 1,8.

Из выручки предприятие платит налог на добавленную стоимость. Увеличение данного налога в 2016 году связано со значительным уменьшением налоговых вычетов в данном году по сравнению с предыдущим годом. Так в 2015 году сумма НДС составила 209,38 тыс. руб., а налоговые вычеты 154,44 тыс. руб. а в 2015 году – 213,42 и 32,66 тыс. руб. соответственно.

Уменьшение налога на прибыль связано с уменьшением налогооблагаемой прибыли предприятия – 19 тыс. руб. до 17 тыс. руб.

Далее посредством таблицы 14 произведен расчет налоговой нагрузки по методу Е.А. Кировой.

Таблица 14

Расчет налоговой нагрузки КУП «Слонимское ПМС» за 2014-2016 годы по методу Е.А. Кировой

Так по методу Е.А. Кировой абсолютная налоговая нагрузка увеличилась в 2016 году на 20 тыс. руб., а относительная 3,71%.

Далее посредством таблицы 15 произведен расчет налоговой нагрузки исследуемого предприятия по методу М.И. Литвина

Таблица 15

Расчет налоговой нагрузки КУП «Слонимское ПМС» за 2014-2016 годы по методу М.И. Литвина

Так по методу М.И. Литвина налоговая нагрузка на исследуемое предприятие была наибольшей в 2016 году, так по сравнению с 2015 годом показатель абсолютной налоговой нагрузки увеличился на 25 тыс. руб., а относительной - на 3,66%.

Далее произведен расчет налоговой нагрузки исследуемого предприятия по методике Т.К. Островенко посредством таблицы 16.

Таблица 16

Расчет налоговой нагрузки КУП «Слонимское ПМС» за 2014-2016 годы по методу Т.К. Островенко

Данные таблицы 16 о том, что налоговая нагрузка на все показатели финансово-хозяйственной деятельности в 2016 году имеет положительную динамику. Наибольшая налоговая нагрузка приходится на прибыль до налогообложения.

2.4 Особенности системы налогового учета, основные пути ее совершенствования

Согласно учетной политики КУП «Слонимское ПМС», налоговый учет организован в бухгалтерии предприятия без создания отдела налогового учета. Функциональные обязанности работника бухгалтерии по ведению налогового учета возложены на главного бухгалтера предприятия и закреплены в его должностной инструкции.

Налоговый учет на КУП «Слонимское ПМС» ведется в соответствии с методическими основами и правилами, установленными Налоговым кодексом Республики Беларусь и другими нормативными документами, принятыми в области налогового законодательства, и основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета, а также на иных документально подтвержденных данных об объектах, которые подлежат налогообложению или связаны с налогообложением.

Налоговый учет на предприятии ведется посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета и получения иной информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, ее систематизации и накопления в целях определения размера налоговой базы.

Поскольку предприятие использует общеустановленный режим налогообложения, оно обязано уплачивать НДС, в отношении которого отчетным периодом признается отчетный квартал.

Так ежемесячно производится исчисление налога на добавленную стоимость, исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам (работам, услугам), имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров (работ услуг)), включая товары, освобожденные от НДС.

Ведение учета реализуемых товаров (работ, услуг) обеспечено по розничным ценам, а также отдельный учет НДС, который включен в цену товара (работы, услуги).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика между этими оборотами производится на предприятии методом раздельного учета, при этом книга покупок не ведется.

Экологический налог уплачивается предприятием ежеквартально исходя из фактического объема использования (изъятия, добычи) природных ресурсов, выбросов.

В настоящее время отечественные предприятия налоговый учет организовывают одним из следующих способов:

- ведение налогового учета параллельно бухгалтерскому;

- формирование налоговой базы «вручную»;

- ведение налогового учета на базе бухгалтерского.

Так ведение налогового учета параллельно бухгалтерскому предполагает формирование налоговых регистров на основе дополнительной, помимо бухгалтерской, обработки первичных документов. То есть регистры налогового учета представляют собой перечень соответствующих первичных документов.

Основным достоинством данного способа является то, что при формировании налоговой базы уделяется внимание каждому первичному документу.

Однако при таком способе организации учета значительно увеличивается объем бухгалтерской работы, поскольку вся информация, которая имеется в первичных документах, обрабатывается и в бухгалтерском, и в налоговом учете. К тому же усложняется контроль за полнотой и правильностью разнесения первичных документов в налоговом учете, поскольку нет двойной записи. Так при большом документообороте велика вероятность ошибок. Так на небольших предприятиях, поскольку нет специальной эффективной системы контроля, налоговая база формируется практически «вслепую».

Формирование налоговой базы «вручную» означает, что на предприятии не ведут специальных налоговых регистров а формируют налоговую базу путем корректировки бухгалтерской прибыли или отдельных статей расходов и доходов, полученных в бухгалтерском учете.

Однако, как правило, применяя такой способ, можно лишь приблизительно определить налоговую базу, поскольку бухгалтерский и налоговый учет имеют существенные различия.

Ведение налогового учета на базе бухгалтерского подразумевает оперирование данными регистров бухгалтерского учета, а не непосредственно первичных документов.

Таким образом, на КУП «Слонимское ПМС» не ведут специальных налоговых регистров а формируют налоговую базу путем корректировки бухгалтерской прибыли или отдельных статей расходов и доходов, полученных в бухгалтерском учете. Однако, как правило, применяя такой способ – формирование налоговой базы «вручную» можно лишь приблизительно ее определить, поскольку бухгалтерский и налоговый учет имеют существенные различия. Так, на предприятии, если предприятие имеет на конец отчетного периода остаток незавершенного производства, корректно определить налоговую базу по налогу на прибыль с применением такого способа проблематично.