Файл: Налоговые правонарушения (Понятие и состав ответственности за нарушение налогового законодательства РФ).pdf

Введение

Несмотря на то, что в разных странах существуют различные виды налоговых систем, иногда, существенно отличающиеся друг от друга, несомненным остается тот факт, что ни одно государство не может существовать без системы налогов и сборов.

Потери консолидированного бюджета России в результате недоплаты налогов ежегодно составляют десятки миллиардов рублей. По экспертным оценкам теневой, а, следовательно, не облагаемый оборот в экономике России достигает 25 – 40 % ВВП. Преодолеть развитие таких негативных тенденций и обеспечить законность в налоговых правоотношениях возможно лишь на основе применения мер юридической ответственности за неисполнение или не надлежащее исполнении налоговых и должностных обязанностей субъектами налогового права.

Отсюда актуальность темы исследования обусловлена превращением налогов в доминирующий по своему значению и составу источник бюджетных поступлений.

Об ответственности за налоговые правонарушения написано множество работ. Однако тема не потеряла практического значения в связи с непрекращающимися попытками внедрения в теорию и правоохранительную практику все новых и новых ее разновидностей, что чревато расширением оснований применения ответственности за нарушение актов законодательства о налогах и сборах.

Цель курсовой работы состоит в изучении и отражении современного состояния и некоторых проблем ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства Российской Федерации.

В соответствии с целью поставлены следующие основные задачи исследования:

рассмотреть понятие и сущность ответственности за нарушение налогового законодательства;

изучить объект и субъект налогового правонарушения;

исследовать понятие и классификацию налоговых правонарушений;

представить виды ответственности за нарушение налогового законодательства;

Объектом исследования является система нормативных правовых актов Российской Федерации, предусматривающих ответственность за нарушения налогового законодательства.

Предмет исследования составляют нормы налогового законодательства, регулирующие вопросы правовой ответственности за налоговые правонарушения и практика их применения.

В процессе исследования проблемы ответственности за налоговые правонарушения применялись логический метод, метод анализа литературы и нормативно-правовой документации, изучение отечественной практики.

---

Информационную базу исследования составили труды отечественных, действующее законодательство России, нормативные акты.

1 Понятие и состав ответственности за нарушение налогового законодательства РФ

1.1 Понятие и сущность ответственности за нарушение налогового законодательства

Что же закон понимает под правонарушением?

Итак, правонарушение – это виновно совершенное противоправное, то есть противоречащее закону,  деяние (действие или бездействие) налогоплательщика.^[1]

Ответственность предусмотрена за следующие деяния (гл. 16 НК):^[2]

• Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (то есть если хотя бы на день нарушите 10- дневный срок после официальной регистрации, который дается для того, чтобы Вы встали на учет в налоговом органе);
• Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (то есть Вы будете вести предпринимательскую деятельности без постановки на учет в налоговой);
• Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (срок для предоставления таких сведений- 7 дней);
• Непредставление налоговой декларации (штраф - 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц с того дня, в который Вы должны были ее предоставить);
• Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (то есть если отсутствуют первичные документы, или отсутствие счета-фактуры, или регистры бухгалтерского учета и т.д. Такие действия признаются нарушениями, если они имели место в течение одного налогового периода и более и если  повлекли занижение налоговой базы);
• Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (как результат занижения налоговой базы или неправильного исчисления);
• Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (совершение с имуществом любых действий без разрешения на то налоговых органов, так как арест является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов);
• Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (игорных столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы);

---

 За любое из перечисленных нарушений предусмотрена санкция в виде штрафа (от 5 тыс. руб.). Штраф -  однократное взыскание денежных средств в пользу государства. При этом выплата штрафа не освобождает Вас от обязанности уплатить налог, предоставить декларацию, встать на учет и т.д., то есть устранить основание для ответственности.^[3]

К ответственности привлекается как юридическое лицо, так и индивидуальный предприниматель, при этом сумма штрафа не зависит от формы.^[4]

В законе предусмотрены некоторые обстоятельства, которые исключают привлечение к налоговой ответственности:^[5]

1) отсутствие события налогового правонарушения, то есть деяния, за которые НК РФ установлена ответственность, не имели места быть;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения, то есть если у Вас не было умысла на совершение данного деяния (не хотели совершать какие-либо действия и не хотели наступления определенных последствий);

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста, так как достижение 16 - ти летнего возраста является обязательным условием привлечения к ответственности;
4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (3 года).^[6]

Как и для любого вида правонарушения, для налогового правонарушения действуют сроки давности, то есть срок, по истечении которого Вас не могут привлечь к налоговой ответственности и, следовательно, взыскать штраф. Вот что по этому поводу говорит Налоговый Кодекс (статья 113): лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года. Такой срок давности применяется ко всем правонарушениям за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 («Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» и «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)»).

Также правонарушениям в области финансов, налогов и сборов посвящена глава 14 Кодекса об Административных правонарушениях. Вот некоторые из них:

• нарушение срока (10 дней) постановки на учет в налоговом органе;
• нарушение срока (10 дней)  представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации;
• непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
• нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса);
• грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности и др.^[7]

---

 Некоторые действия в области налогообложения квалифицируются как преступления.

Преступление - общественно опасное, противоправное, виновно совершенное деяние (действие или бездействие), нарушающее принцип добропорядочности субъектов экономической деятельности и конституционную обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.^[8]

Налоговым преступлениям посвящены статьи 198 и 199 Уголовного Кодекса. Согласно этим статьям преступными считаются деяния в виде:

1) Уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица;

2) Уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации.^[9]

При этом, необходимо, чтобы в бюджет не поступили денежные средства в крупном или особо крупном размере.

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 100 тысяч рублей для физических лиц и 500 тысяч рублей для организаций , при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей для физических лиц и один миллион пятьсот тысяч рублей для организаций.^[10]

Особо крупный размер - сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 500 тысяч рублей для физических лиц и двух миллионов пятисот тысяч рублей для организаций, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей для физических лиц и семь миллионов пятьсот тысяч рублей для организаций.

Именно размер таких «недоплат» в бюджет и является тем критерием, который разграничивает налоговые правонарушения и налоговые преступления. То есть +1 рубль – и это преступление,  - 1 рубль – и это уже правонарушение.^[11]

В виде санкций за налоговые преступления предусмотрено помимо штрафа еще и лишение свободы и лишением права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок. Поэтому настоятельно советуем тщательно следить за своей налоговой и бухгалтерской отчетностью и сроками ее сдачи, чтобы не в дальнейшем не терпеть негативных последствий в виде санкций со стороны налоговых органов и государства.^[12]

---

1.2 Объект и субъект налогового правонарушения

Согласно статье №106 Налогового Кодекса РФ, налоговым правонарушением называется деяние налогоплательщика, носящее противоправный характер. По закону за подобные деяния на гражданина возлагается ответственность, которая выражается в виде санкций. Понятие налогового правонарушения не стоит путать с налоговым преступлением. В первом случае речь идет об относительно "легких" деяниях, во втором - о довольно серьезных нарушениях закона.^[13] К ответственности можно привлечь как физических, так и юридических лиц. Закон устанавливает следующие требования к возложению ответственности: наступает она, если деяние не содержит признаков преступления; все санкции применяются только в соответствии с законом РФ. Налоговое правонарушение может иметь умышленный и неосторожный характер. Все дальнейшие санкции будут возлагаться в зависимости от того, какую именно форму носит незаконное деяние.

Что входит в состав налогового правонарушения? Закон говорит о противоправном деянии и наличии санкций за это деяние. Деяние может выражаться в двух формах: действии и бездействии. Понятие налогового правонарушения состоит, помимо всего прочего, их четырех важнейших элементов: это объект, субъект, объективная и субъективная сторона.^[14]

Объектом налогового правонарушения являются разного рода блага и ценности, урегулированные законом. Именно в отношении этих благ зачастую и совершаются вредоносные действия или бездействия. Составными частями объекта являются следующие элементы: порядок учета лиц, выплачивающих налоги; установленный законом порядок уплаты и исчисления сборов и налогов; процедура по составлению отчетности налогового типа. Что в данном случае выступает объективной стороной? Закон гласит о любом противоправном деянии, за которое в Налоговом Кодексе установлена ответственность. ^[15]

Помимо объекта, в понятие налогового правонарушения входит еще и субъект. Субъектом в данном случае можно назвать лиц, совершающих правонарушение. Такими лицами могут быть налоговые агенты, предприятия, сами налогоплательщики. За всеми этими гражданами должен быть установлен строгий налоговый контроль, который осуществляют эксперты, переводчики и прочие специалисты. Субъективной стороной налогового правонарушения является юридическая вина в форме умысла или неосторожности. ^[16]

---