Файл: Налоговые правонарушения (Понятие и состав ответственности за нарушение налогового законодательства РФ).pdf

Рисунок 2.2 - Деяния, образующие состав уголовного преступления касательно налогов и сборов^[34]

В целях пояснения содержания рисунка следует отметить, что в ст. 198 УК РФ предусмотрены также санкции при уклонении физических лиц от уплаты налогов и сборов как в крупном, так и особо крупном размере [2]. Крупным размером является сумма налогов и (или) сборов, которая составляет за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 000 рублей. Выделяется и условие признания суммы крупным размером: доля не- уплаченных налогов и (или) сборов должна составлять больше 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо превышать 180 000 рублей. ^[35]

Под особо крупным размером следует понимать сумму за трехлетний финансовый период, превышающую 3 000 000 рублей с условием, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов составляет более 20 % от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо превышает 9 000 000 рублей. ^[36]

В ст. 198 УК РФ предусмотрены другие санкции за совершение противоправного уголовного деяния при особо крупном размере неуплаченных налогов [2]:

• штраф от 200 000 до 500 000 рублей;

• или штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет;

• или лишение свободы на срок до трех лет. Следует отметить тот факт, что с 1 января 2010 года лицо, которое совершило налоговое преступление, регламентированное ст. 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности в случае полной уплаты суммы недоимки и соответствующих пеней, а также суммы штрафа [2]. Ст. 199 и 199.1 УК РФ также содержат несколько вариантов санкций в зависимости от размера неуплаченных сумм налогов или сборов [2].

Так, к крупному размеру относится сумма налогов и (или) сборов, кото- рая за три последних финансовых года составила более 2 000 000 рублей, при этом доля неуплаченных налогов и (или) сборов составляет более 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо более 6 000 000 рублей. К особо крупному размеру следует относить сумму, которая за три предыдущих финансовых года составила более 10 000 000 рублей, при этом доля неуплаченных налогов и (или) сборов составляет более 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо более 30 000 000 рублей. В ст. 199 УК РФ также содержится следующий важный аспект: в том случае, если преступление совершено группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, действуют следующие категории санкций [2]: ^[37]

---

• штраф от 200 000 до 500 000 рублей;

• или штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;

• или лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Ст. 199.1 УК РФ определяет наказание за деяние, совершенное в особо крупном размере аналогично ст. 199, за исключением одного аспекта – возможности взыскания штрафа в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет [2].^[38] Следует отметить, что факт неуплаты налогов в менее крупных размерах, даже в случае полного формального наличия состава уголовного преступления, являться преступлением не будет, что обусловлено п. 2 ст. 14 УК РФ, в котором дается определение действия, не относящегося к преступлению [2]. Так, не относится к преступлению действие/бездействие, формально содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного УК РФ, но не представляющее общественной опасности в силу своей малозначительности.

Тем не менее в связи с неуплатой налогов и ввиду отсутствия уголовной ответственности, будут применены другие виды ответственности: административная, налоговая. Кроме того, отсутствие в действиях по неуплате налогов состава уголовного преступления вовсе не означает, что нет необходимости в уплате налогов и штрафов: начисленные налоги, штрафы и пени в любом случае должны быть перечислены в бюджет, однако в данной ситуации – без привлечения к уголовной ответственности. К последнему виду налоговых правонарушений от- носят административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, которые регламентированы гл. 15 КоАП РФ. Так, при нарушении срока постановки на учет в налоговом органе применяется ст. 15.3 КоАП РФ [3]. Данное правонарушение влечет за собой предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 500 до 1 000 рублей. В случае если нарушен срок подачи заявления о постановке на учет, должностные лица обязаны заплатить штраф от 2 000 до 3 000 рублей. В случае нарушения семидневного срока для уведомления контролирующих органов об открытии/ закрытии расчетного счета предприятия, на должностных лиц, в соответствии со ст. 15.4 КоАП РФ, налагается штраф от 2 000 до 3 000 рублей [3]. ^[39]

Если же нарушены сроки представления налоговой декларации в налоговый орган, должностные лица получат предупреждение или штраф в размере 300–500 рублей, согласно ст. 15.5 КоАП РФ [3]. При несообщении сведений, которые необходимы для проведения налогового контроля, согласно ст. 15.6 КоАП должностное лицо обязано заплатить штраф в раз- мере 300–500 рублей, а гражданин – в размере 100–300 рублей [3]. Если банк или иная кредитная организация открывают счет организации или ИП без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, штраф на должностное лицо составит 1 000–3 000 рублей (ст. 15.7 КоАП РФ) [3]. При нарушении банком установленного срока исполнения поручения налогоплательщика о перечислении налога или сбора должностному лицу грозит штраф от 4 000 до 5 000 рублей.

---

Таким образом, классификация налоговых правонарушений определена исходя из вида ответственности: уголовной, налоговой или административной, – который, в свою очередь, зависит от субъекта правонарушения.^[40]

Уголовная ответственность применяется в отношении физических лиц в случае уклонения от уплаты налогов и сборов в крупном и особо крупном размере. ^[41]Несмотря на тесную взаимосвязь налоговой, административной и уголовной ответственности в отношении нарушений налогового законодательства, самостоятельный характер налоговой ответственности в системе юридической ответственности подтвержден наличием специфических признаков: основные положения о налогах и сборах закреплены в НК РФ; предусмотрены собственные меры как карательного, правоохранительного характера, направленные на нарушителя в качестве наказания за противоправно совершенное деяние или бездействие, так и поощрительного характера, побуждающие налогоплательщиков соблюдать нормы, предписанные законодательством РФ.^[42]

2.2 Виды ответственности за нарушение налогового законодательства

Какие существуют основания для отнесения того или иного деяния к правонарушению именно налогового типа? Юристы говорят о трех таких основаниях: Фактическое. Речь здесь идет о конкретном деянии конкретного субъекта, который нарушил правовые предписания. Нормативное. Закрепленная правовой нормой ответственность за незаконное деяние. Процессуальное. Акт уполномоченной инстанции в наложении конкретного взыскания за правонарушение. Об условиях привлечения лица к ответственности будет рассказано далее.

Какие условия влечет за собой наказание за совершенное налоговое правонарушение? Понятие, состав и признаки таких условий прописаны в законе. Вот что здесь стоит выделить: Если лицо привлечено к ответственности за совершаемые налоговые правонарушения, то все равно не освобождается от обязанности уплатить причитающуюся налоговую сумму. К уголовной ответственности никто не может быть повторно привлечен за совершение одного и того же налогового правонарушения. Привлечение организаций за рассматриваемое правонарушение не освобождает работающих в ней должностных лиц от ответственности административного, гражданского или даже уголовного типа. Гражданин не считается виновным до тех пор, пока его вина не доказана судом. При этом сам гражданин не обязан доказывать свою невиновность. Сомнения же в виновности лица толкуются никак иначе, кроме как в пользу этого лица. Санкции за налоговые правонарушения не могут быть применены к невиновному гражданину. Понятие, признаки и виды налогового правонарушения также должны учитываться при избрании санкции в отношении виновного лица. ^[43]

---

Что представляет собой санкция в области налоговых правонарушений? В главе 16 НК РФ закрепляются нормы, в соответствии с которыми устанавливаются и применяются санкции в виде денежных взысканий. Что представляет собой санкция? В статье 114 НК говорится об ответной мере на совершение правонарушения. Санкция может иметь и превентивное значение - в виде предотвращения повторного нарушения норм права.

Каким образом происходит процесс наложения санкций? После того как то или иное лицо совершило противоправное деяние, налоговый орган обращается с иском о взыскании с ответственного лица налоговый санкции. По сути, истцом в рассматриваемой области является сам налоговый орган. При этом иск может направиться в одну из следующих инстанций: в суд общей юрисдикции - при взыскании санкции с физического лица, которое не является предпринимателем; в арбитражный суд - при взыскании налоговой санкции с юридического лица или лица физического, являющегося ИП. Типы применяемых санкций устанавливает только судебная инстанция - об этом же гласит и закон, закрепляющий понятие налогового правонарушения. Виды ответственности зависят от характера деяния - является ли оно умышленным или случайным, а также от множества других факторов, о которых будет рассказано далее. ^[44]

Согласно статье 111 НК РФ существует ряд специальных обстоятельств, которые могут полностью исключать вину налогового правонарушителя. Вот что здесь стоит назвать: Лицо не могло отдавать себе отчет в своих деяниях или им руководило болезненное состояние. В таких случаях наказание часто меняется на принудительное лечение. Правонарушение было совершено в силу стихийного бедствия, чрезвычайного или непреодолимого обстоятельства. Налогоплательщик использовал письменные разъяснения по вопросам налогового законодательства от соответствующего финансового органа.^[45]

Также стоит отметить, что понятие ответственности за налоговые правонарушения не может применяться в случаях, когда полностью отсутствуют доказательства вины правонарушителя, правонарушение совершено лицом, не достигшего возраста 16 лет, а также, если истекли сроки давности нарушения закона. ^[46]

Согласно статье 112 НК РФ, существуют также обстоятельства, которые хоть и не могут полностью исключить вину, но способны значительно смягчить применяемые санкции. Хотя зависеть здесь все будет от самой судебной инстанции, которая будет рассматривать подобного рода обстоятельства. Вот на какие случаи указывает закон:

---

человек совершил правонарушение в силу служебной, материальной или прочей зависимости; закон был нарушен из-за угрозы или по принуждению.

Хотя бы одно подобное обстоятельство должно снизить размер налагаемой санкции не менее чем в два раза. Есть в законе и отягчающие обстоятельства - вроде умышленного совершения правонарушения, желания собрать финансов для реализации последующих нарушений закона и т. д. Отягчающим фактором будет и совершение повторного правонарушения в течение года с постановления суда. В этом случае санкция может быть увеличена на 100 %.

Перед тем как рассказать о видах ответственности за несоблюдение закона в рассматриваемой области, стоит обратить внимание на методологическую составляющую правонарушения. Что включают в себя понятие и юридические признаки налогового правонарушения? Юристы выделяют два довольно важных термина - виновность и наказуемость.

Под виновностью понимается психическое отношение лица к совершаемому им деянию. Отношение бывает умышленным, что сильно повышает степень ответственности, или в форме неосторожности, что может значительно смягчать налагаемые санкции. Под наказуемостью обычно понимаются сами санкции, о которых будет рассказано далее. ^[47]

В зависимости от тяжести правонарушения ответственность в налоговой сфере может быть административной и уголовной. Уголовное преступление составляют три вида деяний: неисполнение обязанностей налоговыми агентами; уклонение от уплаты сборов и налогов; сокрытие финансовых средств, за счет которых должны были уплачиваться налоги. Налоговой сфере посвящена глава 22 УК РФ, рассказывающая о преступлениях в экономической сфере. ^[48]Если же говорить об административном наказании, то здесь стоит выделить нарушение сроков подачи документации, ошибки в декларациях и пр. Первая группа налоговых правонарушений Статьи 116-135 российского Налогового кодекса закрепляют понятие, признаки и виды налоговых правонарушений. Так, в статье 116 говорится о нарушении действующего и установленного законом порядка постановки на учет в налоговых органах. Штраф за подобные нарушения составляет 10 тыс. рублей, а в случае повторного нарушения в течение года - 40 тыс. рублей. Та же санкция касается уклонения от постановки на учет.^[49]

Еще одно нарушающее закон бездействие закреплено в статье 119 НК РФ. Речь здесь идет о непредставлении налоговой декларации. Санкция в данном случае может достигнуть 1 тыс. рублей. Штраф в 200 рублей ожидает лиц, нарушивших порядок подачи декларации. За недостоверные сведения в налоговом расчете юридических лиц может ожидать немалый штраф, размер которого достигает 40 тыс. рублей первоначально и 80 тыс. рублей за повторное деяние. За грубое нарушение правил учета штраф составит 10 тыс. рублей. Вторая группа налоговых правонарушений.^[50]

---