Файл: Документирование и инвентаризация (теоретические аспекты первичного наблюдение в учете).pdf

Во втором случае предусматривается отправка контрагенту-должнику с сопроводительным письмом в 2 экземплярах подготовленного документа по сверке расчетов, заверенного в установленном порядке печатью и подписью инициирующей стороны, с требованием указать сумму задолженности и один экземпляр возвратить инициатору, оформив его уполномоченным лицом соответствующим образом.

В этом случае следует учесть, что документ должен признаваться обеими сторонами в равной степени. В связи с этим может быть определена форма документа в виде построчного перевода либо в виде параллельного текста, оформленного в виде двух столбцов: один - на русском (белорусском) языке, а другой - на языке страны-партнера.

Чтобы правильно ответить на данный вопрос следует правильно сформулировать цель такой сверки.

Таблица 3

Цель сверки расчетов с нерезидентом

Если сальдо имеется, то оно должно увязываться с валютой контракта, т.е. подтверждать задолженность дебитора и кредитора вне зависимости от валюты платежа (расчета). По мнению некоторых специалистов, если валюта контракта отличается от национальной валюты Республики Беларусь, то в нем также должен указываться рублевый эквивалент в валюте Республики Беларусь, соответствующий данным бухгалтерского учета резидента Республики Беларусь. По мнению автора, такое требование является не совсем корректным, поскольку партнер-нерезидент не обязан знать нормы законодательства Республики Беларусь по отражению курсовых разниц в части дооценки валютной задолженности и, следовательно, не обязан подписывать двухсторонний акт сверки по рублевым суммам.

Чаще всего по результатам исполнения условий договора с нерезидентом сторонами составляется акт сверки расчетов. Формирование данного документа зависит от того, сколько договоров исполнялось в инвентаризируемом периоде с данным нерезидентом и каков объем (количество) операций по каждому договору. К нему может прикладываться реестр первичных учетных документов с содержанием хозяйственных операций. В этом случае следует иметь в виду, что документ в равной степени должен признаваться обеими сторонами. В связи с этим, как и в предыдущем варианте, может быть определена его форма в виде построчного перевода либо в виде параллельного текста, оформленного в двух столбцах: один - на русском (белорусском) языке, а другой - на языке страны-партнера. Форма такого реестра может модифицироваться в зависимости от того, совпадают ли валюта контракта и валюта платежа; сколько валют платежа было и какой показатель использовался в качестве кросс-курса.

Договором можно предусмотреть, что каждая из сторон отправляет реестр со своими данными в адрес другой, и обусловить предельную дату такой отправки, которую определяют по данным почтового штемпеля. Следует подчеркнуть, что в настоящее время у того партнера, который ведет автоматизированный учет расчетов, особых трудностей в составлении такого реестра нет, так как вместо него достаточно приложить распечатку оборотов по аналитическому счету учета контрагента из бухгалтерской программы. Отправка реестра может быть осуществлена по почте, факсом или по электронной почте. Если организации во взаимоконтактах используют электронный документооборот с электронной подписью, то данный аспект также должен быть оговорен в контракте. Если используется документ, отосланный по факсу или электронной почте без использования электронного ключа, то в последующем указанные документы должны быть досланы (представлены) в оригинале.

Каждый контрагент (дебитор и кредитор) должен в соответствующих графах проставить свои данные. Выявленные расхождения стороны оговаривают в графе "Примечание". На основании реестра первичных учетных документов составляется акт сверки расчетов либо с указанием только сальдо на начало и конец по сверяемому периоду, либо с выведением сальдо на каждое первое число месяца в периоде сверки расчетов. Акт сверки расчетов в этом случае составляется по результатам рассмотрения реестра в валюте контракта. Например, такой акт сверки может иметь следующую форму.

Если по результатам сверки выявлены расхождения, которые стороны признают и готовы исправить, каждой из сторон составляется бухгалтерская справка либо бухгалтерская справка-расчет и отражаются в учете документы либо хозяйственные операции, которые не были отражены либо отражены неверно. При этом следует учитывать, что применительно к учетной практике в Республике Беларусь согласно п. 2 НСБУ N 80 ошибка - неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности.

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года. Выявленные ошибки подлежат исправлению, как приведено на рисунке 1. Аналогичный подход использовался в отечественной практике и раньше.

Рисунок 1- Исправление ошибки текущего периода, выявленной до окончания отчетного года

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года. В данном случае выявленные ошибки подлежат исправлению, как приведено на рисунок 2. Аналогичный подход использовался в отечественной практике и раньше.

Рисунок 2 - Исправление ошибки отчетного года, выявленной до утверждения годовой бухгалтерской отчетности

Согласно п. 12 НСБУ N 80 ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

Рисунок 3 - Исправление ошибки прошлых лет, выявленной после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год

Согласно Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 111, в примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация в отношении ошибок, совершенных в предыдущем году (предыдущих годах) и исправленных в отчетном периоде:

- характер ошибок;

- суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этими ошибками статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;

- суммы корректировок других связанных с этими ошибками статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

Представленные в инвентаризационную комиссию акты сверки расчетов и иные документы отражаются в акте инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами. В данном документе должна быть отражена информация по всем нерезидентам (дебиторам и кредиторам), по которым проводилась инвентаризация расчетов. Он должен быть подписан всеми членами инвентаризационной комиссии.

Для формирования информации, представляемой инвентаризационной комиссией руководству организации по результатам инвентаризации расчетов с нерезидентами, могут формироваться:

реестр просроченной задолженности с разбивкой по срокам, если положением по учетной политике организации предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения;

реестр безнадежной задолженности;

реестр задолженности с истекшим сроком исковой давности;

реестр выданных и полученных обеспечений выполнения обязательств и платежей.

Руководителем организации на основании представленных инвентаризационной комиссией документов и предложений, которые были разработаны для урегулирования расхождений между данными бухгалтерского учета и документально подтвержденными суммами дебиторской и кредиторской задолженности с нерезидентом, принимаются решения о списании задолженности в качестве безнадежной, обращении в суд о взыскании и др.

Заключение

По результатам этой работы можно сделать определенные выводы:

1. Метод бухгалтерского учета развивался с развитием производительных сил и производственных отношений. Если в прошлом учет отражал простые записи прихода и расхода отдельных ценностей, то в последующем он превратился в целостную систему приемов и способов отражения различных явлений хозяйственной жизни.

2. Общей научно-методической основой бухгалтерского учета, как и всех других экономических наук, является диалектический метод познания.

3. Научное содержание диалектического метода познания в бухгалтерском учете проявляется его общим подходом к явлениям хозяйственной жизни, к их познанию путем отражения и обобщения информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных процессах в их единстве, взаимосвязи и взаимозависимости.

4. Вместе с тем теория и практика доказывают, что каждая наука имеет свои особые приемы и способы подхода к исследованию и познанию своего предмета. Точно также имеет свой метод и бухгалтерский учет. Он располагает своими специфическими приемами и способами, обусловленными его предметом, задачами, стоящими перед ним, а также требованиями, предъявляемыми к нему.

5. Эти приемы и способы составляют методологическую основу практики организации и ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Они позволяют осуществлять бухгалтерскому учету его основные функции в системе управления деятельностью экономического субъекта: контрольную, информационную, обратной связи, аналитическую и др. С помощью метода исследуются, осмысливаются и анализируются факты хозяйственной жизни.

6. Таким образом, метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность приемов и способов, обеспечивающих сплошное, не- прерывное и документальное отражение фактов хозяйственной жизни с целью познания их содержания (предмета бухгалтерского учета) и осуществления управления ими в процессе кругооборота средств.

7. Отдельные способы и приемы бухгалтерского учета составляют элементы его метода или основные методологические приемы и правила. К ним относятся: документация, инвентаризация, бухгалтерский баланс, система счетов и двойная запись, оценка, калькуляция и отчетность.

Список использованных источников

1. Азаренко, А.В., Манцерова, Т.Ф., Морозова, Т.А. Пособие по теории бухгалтерского учета [Текст] / А.В. Азаренко, Т.Ф. Манцерова, Т.А. Морозова. - Амалфея, 2015. - 144 с.
2. Аудит [Текст]: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2015.
3. Богатырева, В.В., Вегера, С.Г. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учеб.-метод. комплекс для студ. спец. 1-25-01-08 / В.В. Богатырева, С.Г. Вегера. - Новополоцк: ПГУ, 2014. - 240 с.
4. Бухгалтерский учет [Текст] / А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей, Е.И. Завидова и др. - 3-е изд., перераб. и доп. – Мн.: Вышэйшая школа, 2014. – 746 с.
5. Бухгалтерский учет [Текст] / Под ред. И.Е.Тишкова. - Мн.: Выш. шк., 2016.
6. Бухгалтерский учет на предприятиях малого и среднего бизнеса : Простая форма учета [Текст] / Н.Г. Волков. - Изд. 4-е, перераб. с учетом междунар. принципов бух. учета. - М.: Бизнес-карта, 2014. - 204 с. - (Азбука бизнеса).
7. Бухгалтерский учет на предприятиях малого и среднего бизнеса: Простая форма учета [Текст] / Н.Г. Волков. - 5-е изд., перераб. с учетом междунар. принципов бухучета. - М.: Бизнес-карта, 2015. - 204 с.
8. Бухгалтерский учет: Для бухгалтеров и экономистов [Текст] / Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 464 с.
9. Бухгалтерский учет: Задачи и вопросы [Текст]: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» и специальности «Бухгалтерский учет» / З.Д. Бабаева, В.А. Терехова, И.М. Рендухов, Т.Н. Шеина. - М.: Финансы и статистика, 2016. - 208 с.
10. Бухгалтерский учет: Задачи, ситуации, тесты [Текст]: Учеб. пособие для студ. вузов, обучающихся по напр. «Экономика» и спец. «Бух. учет». - 2-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 2016. – 256 с.
11. Бухгалтерский учет [Текст]: конспект лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - 2-е изд., исправленное и дополненное. - Москва: Юрайт-Издат, 2013. - 192 с. - (Хочу все сдать!).
12. Бухгалтерский учет [Текст]: курс лекций / Е.А. Боровская. - Минск: БГУ, 2015. - 107 с.
13. Бухгалтерский учет [Текст]: Курс лекций: Учеб. пособие / В.А. Михайлова. - Мн.: Веды, 2013. - 136 с.
14. Бухгалтерский учет [Текст]: новая редакция: учебно-методическое пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 13-е изд. - Минск: Современная школа, 2014. - 672 с.
15. Бухгалтерский учет [Текст]: Подборка нормат. док. / Сост. Г.И. Коротаева. - Мн.: Г.И. Коротаева, 2016. – 52 с. - (Что надо знать предпринимателю).
16. Бухгалтерский учет [Текст]: Пособие для начинающих / В.Я. Кожинов. - 5-е изд., переработанное и дополненное. - Москва: Экзамен, 2016. - 607 с.
17. Бухгалтерский учет [Текст]: Практ. пособие по бухучету, финансам и налогообложению: В 3-х кн. / Сост. А.Л. Тимофеева, А.В. Мельников. - М.: ДеКА, 2014.
18. Бухгалтерский учет [Текст]: практическое пособие / А.Н. Сушкевич, В.Н. Сушкевич. - Минск: Белстан, 2013. - 248 с.
19. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник. / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2015.
20. Бухгалтерский учет [Текст]: Для неучетных специальностей: Учеб. пособие для студ. неучет. спец. вузов / И.К. Татур. - Мн.: БГЭУ, 2014. - 255 с.
21. Воронина, Л. Теория бухгалтерского учета [Текст] / Л. Воронина. - АСТ, 2016. - 480 с.
22. Жилинская, Л.Ф., Никифорович, З.А. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учеб.-метод. пособие / Л.Ф. Жилинская, З.А. Никифорович. - Мн. БГЭУ, 2013. – 71 с.
23. Камышанов, П.И. Практическое пособие по аудиту [Текст]. – М.: ИНФРА – М, 2016.
24. Кирьянова, З.В. Теория бухгалтерского учета [Текст]: Учебник. - М.: 2014.
25. Левкович, О.А., Бурцева, И.Н., Акулич, Ю.И. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие. – Мн.: ЗАО «Техноперспектива», 2012.
26. О бухгалтерском учете и отчетности [Текст]: Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2016 г. № 2/1285) / Электронный ресурс – режим доступа: www.pravo.by
27. Папковская, П.Я. Курс теории бухгалтерского учета [Текст]: Учебное пособие. - Мн.: ООО «Информпресс», 2016.
28. Папковская, П.Я. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учеб. пособие / П.Я. Попковская. - Мн.: Информпресс, 2015. - 236 с.
29. Снитко, М.А. Теория бухгалтерского учета [Текст]/ М.А. Снитко. - Мн.: Интетпрессервис, Современная школа: Учебная литература для ВУЗов, 2016. - 312 с.