Файл: ДАННЫЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ПОРЯДОК ИХ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ.pdf

В-третьих, следует изменить показатели, на которых основан расчет предельного уровня процентов по долговым обязательствам, принимаемых к вычету из базы по налогу на прибыль организаций.

В настоящее время по долговым обязательствам, оформленным в рублях, в качестве такого показателя применяется ставка рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенная в 1,1 раза, а по обязательствам, оформленным в иностранной валюте, используется фиксированная ставка в размере 15% годовых.

В целях исправления перечисленных недостатков предлагается изучить возможность использования иных индикаторов для установления предельной величины отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы по налогу на прибыль организаций. При этом уже в ближайшее время в качестве подобного индикатора для процентов по долговым обязательствам, оформленным в иностранной валюте, предлагается использовать ставку рефинансирования Банка России. Предполагается усовершенствование механизма учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов. Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Учитывая принятые в последнее время решения, представляется необходимым провести анализ практики применения повышающих коэффициентов к норме амортизации с целью принятия решения об их дальнейшем использовании.

Необходимо отметить и тот факт, что на данном этапе исчисление налога является очень сложным и трудоемким процессом, что обусловлено большим объемом документооборота и сложностями при определении доходов и расходов. Для решения этой проблемы необходимо максимально унифицировать и упростить порядок определения доходов и расходов налогоплательщика. Помимо указанных в налоговой политике направлений совершенствования, одной из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли является ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур.

Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение – не препятствовать стабильному развитию инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законному наращиванию капитала. Фискальная функция налога на прибыль должна быть вторичной. Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы, в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда.

Необходимо создание налоговых стимулов в виде различных льгот, способствующих развитию бизнеса. Данная мера практически не применялась в последние годы. Кроме того, бизнес выступает за получение права вычитать из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль до 50 процентов стоимости затрат на обучение специалистов. Это бы позволило активно стимулировать начальное и среднее профессиональное образование.

Таким образом, отметим следующее: неоспоримо, что совершенствование налога на прибыль организаций необходимо продолжать, анализируя отечественный и зарубежный опыт налогообложения и изучая новые подходы в области взимания данного налога путем изменения налогового законодательства, в частности предполагаются следующие направления:

- Максимально унифицировать и упростить порядок определения доходов и расходов налогоплательщика;

- снизить налоговую нагрузку на данную отрасль;

- дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства.

Естественно, что предлагаемые меры не в состоянии изменить экономическую ситуацию, однако можно предположить, что они могут послужить хорошей базой для корректировки налоговой политики на среднесрочную перспективу.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, налоговый учет – это особый порядок учета доходов и расходов и определение момента их признания, представляющий собой механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного периода, особый порядок формирования отложенных расходов.

Организация должна в обязательном порядке вести налоговый учет для исчисления налога на прибыль.

Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения.

Подтверждением данных налогового учета являются:

– первичные учетные документы (в т.ч. справки бухгалтера);

– аналитические регистры налогового учета;

– расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации сгруппированных данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без отражения по счетам бухгалтерского учета.

Формы аналитических регистров к налоговому учету организация может разработать самостоятельно, воспользоваться рекомендациями ФНС России по составлению налоговых регистров или воспользоваться данными аналитического учета, разработанными в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, при условии, что содержащаяся в документах (реквизитах) аналитического учета информация содержит все необходимые сведения для исчисления налоговой базы и составления налоговой отчетности в разрезе каждой хозяйственной операции.

Регистры налогового учета разрабатываются самим налогоплательщиком, а их форма утверждается в качестве приложения к налоговой учетной политике. Они могут быть составлены в электронном виде или на бумаге – это значения не имеет. Главное – наличие в них обязательных реквизитов, установленных НК РФ. К информации, отражаемой в регистрах, предъявляется основное требование: все записи должны быть обоснованы и достоверны, а из содержания регистра должно быть понятно, как сформирована налогооблагаемая база.

Если регистры налогового учета налогоплательщиком не ведутся, возможны штрафные санкции со стороны налоговиков по ст. 120 НК РФ.

Данные налогового учета учитываются в разработанных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Таким образом, налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности организации, которые в соответствии с установленным НК РФ порядком влекут или могут повлечь изменения размера налоговой базы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146– ФЗ. Редакция от 18.07.2017 (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017)
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117– ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017)
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402– ФЗ "О бухгалтерском учете"

(Редакция от 18.07.2017 N 160– ФЗ).

1. Бондарева Т. Н. Организация бухгалтерского учета в кредитных организациях: Учебное пособие (СПО) / Бондарева Т.Н. – Рн/Д:Феникс, 2014. – 235 с. 
2. Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет / Ю.П. Гладышева. – М.: Бератор– Пресс, 2012. – 184 с.
3. Захарьин В. Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Захарьин В.Р., – 3– е изд., перераб. и доп. – М.:ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА– М, 2015. – 336 с.
4. Каганович В.И. Как организовать налоговый учет на базе бухгалтерского / В.И. Каганович // Консультант. – 2010. – № 11. – 317с.
5. Кругляк З. И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. – М.: НИЦ ИНФРА– М, 2013. – 352 с.
6. Кругляк З. И. Налоговый учет: Учебное пособие (ФГОС) / Кругляк З.И., Калинская М.В. – Рн/Д:Феникс, 2016. – 377 с.
7. Лытнева Н. А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. – 2– e изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА– М, 2015. – 512 с.
8. Майбуров И. А. Налоговая политика. Теория и практика / Майбуров И.А. – М.:ЮНИТИ– ДАНА, 2015. – 519 с.
9. Малис Н. И. Налоговый учет: Учебное пособие / Малис Н.И., Толкушкин А.В. – М.:Магистр, НИЦ ИНФРА– М, 2016. – 576 с.
10. Погорелова М. Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Уч. пос. / Погорелова М.Я. – М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА– М, 2015. – 205 с.
11. Поленова, С. Н. Теория бухгалтерского учета [Электронный ресурс] : Учебник / С. Н. Поленова. – 3– е изд. – М.: Издательско– торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. – 464 с. 
12. Пирогова Г.В. Организация налогового учета на предприятии / Г.В. Пирогова // Налоговый вестник. – 2009. – № 10. – 312 с.
13. Попова Л.В. Альтернативные варианты организации налогового учета и их анализ / Л.В. Попова, М.В. Васильева, М.М. Коростелкин // Управленческий учет. – 2011. – № 1. – 246 с.
14. Смирнов Е.Е. Проблемы налогообложения в России и пути их совершенствования [Текст] // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2017. - № 11.- С. 23-25.
15. Трунов А. В. Совершенствование налогообложения прибыли предприятий [Текст] // Налоговый вестник. - 2015. - №1. - С.3 - 5.
16. Филина Ф. Регистры налогового учета / Ф. Филина // Российский бухгалтер. – 2011. – № 11. – 215 с.
17. Шаталов Д.С. Развитие российской налоговой системы [Текст] // Финансы. - 2014. - №2. - С.3-9.