Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль (Теоретические положения об аналитических регистрах по налогу на прибыль)..pdf

- изготовление и продажа околостаночного оборудования;

- ввод в эксплуатацию и наладка поставляемого оборудования, его квалифицированное послепродажное обслуживание;

- снабжение качественными запасными частыми в кратчайшие сроки;

- ремонт, восстановление и модернизация ранее выпускавшегося оборудования.

Предприятие предоставляет полный спектр услуг: от разработки и проектирования, производства деревообрабатывающего оборудования до пусконаладочных работ - с дальнейшим обучением персонала и гарантийно-сервисным обслуживанием. Весь спектр продукции имеет российские сертификаты соответствия.

Ключевая мысль политики компании – производить надежное, износостойкое, ремонтопригодное, рассчитанное на длительный срок службы деревообрабатывающее оборудование.

Следуя своему девизу – «Постоянно на высочайшем уровне», компания энергично и быстро адаптируется к потребностям рынка.

Высококвалифицированный, немногочисленный коллектив «БМЗ» заслуженно гордится своим результатами, принесшими ему известность практически во всех регионах России, куда поставляется продукция завода. А это не только Россия, но и ближнее зарубежье. 

Сегодня «БМЗ» – это отечественный производитель линий сращивания различного уровня автоматизации и функциональности, линий оптимизации и торцовочных станков, гидравлических прессов для склеивания бруса, пневматических вайм для склейки щита, сборочных вайм и другого оборудования.

Рассмотрим группы ассортимента продукции ООО «БМЗ»:

Группы товарного ассортимента продукции

Деревообрабатывающее оборудование

Околостаночное оборудование

Инструменты и запасные части

Рис. 2. Группы товарного ассортимента продукции ООО «БМЗ»

Товарный ассортимент ООО «БМЗ» состоит из 3 групп.

Рассмотрим организационную структуру предприятия (рис. 3).

Генеральному директору ООО «БМЗ» подчиняются заместитель генерального директора, коммерческий директор, технический директор, главный бухгалтер.

Заместителю генерального директора подчиняются отдел главного технолога, склад, отдел кадров, инженер по технике безопасности, планово – экономический отдел.

Генеральный директор

Общее собрание участников

Заместитель генерального директора

Технический директор

Коммерческий директор

Главный бухгалтер

Планово – экономический отдел

Сервисная служба

Отдел кадров

Отдел главного технолога

Инженер по технике безопасности

Бюро обслуживания

Отдел материально- технического снабжения

Конструкторский отдел

Бухгалтерия

Склад

Отдел маркетинга

Механический цех

Рис. 3. Организационная структура управления ООО «БМЗ»

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности ООО «БМЗ»:

Таблица 1

Основные экономические показатели деятельности ООО «БМЗ»

За 2016-2018 годы выручка от реализации продукции ООО «БМЗ» выросла на 22177 тыс.руб. или 19,79%. При этом себестоимость изготовления продукции выросла на 15646 тыс.руб. или 18,69%, так как предприятием были приняты меры по экономии материальных ресурсов.

Рис. 4. Динамика выручки и себестоимости реализованной продукции ООО «БМЗ»

В результате валовая прибыль выросла на 6531 тыс.руб. или 23,06%, что является значительным показателем.

С учетом прочих доходов и расходов, финансовый результат предприятия (прибыль до налогообложения) составила в 2018 году 12259 тыс. руб., увеличившись за три года на 1685 тыс.руб. или 15,94%.

Предприятие получило чистую прибыль от продаж в 2018 году в размере 9142 тыс. руб. За 2016-2018 годы рост чистой прибыли составил 2091.руб. или 29,66% (рисунок 5).

Рис. 5. Динамика показателей прибыли ООО «БМЗ»

Среднесписочная численность работников выросла за 2016-2018 годы на 5 человек или 3,91%, а их производительность труда возросла на 133,84 тыс.руб. с человека, что составляет 15,29%.

Среднемесячная заработная плата сотрудников за последние три года возросла на 1848 рублей или 7,08%.

Стоимость имущества ООО «БМЗ» за 2016-2018 годы увеличилась на 7052 тыс.руб. или 16,57%, что связано с приобретением новых основных средств, используемых при производстве продукции (рисунок 6).

Рис. 6. Динамика стоимости имущества ООО «БМЗ»

Рентабельность продаж по чистой прибыли составляет 6,29% в 2016 году, 7,32% в 2017 году, 6,81% в 2018 году. Это означает, что ООО «БМЗ» с каждого рубля выручи от реализации продукции получило в 2016 году 6,29 копеек чистой прибыли, в 2017 году 7,32 копейки, в 2018 году 6,81 копейку чистой прибыли.

Таким образом, ООО «БМЗ» выпускает деревообрабатывающую продукцию. Основные экономические показатели деятельности предприятия за последние три года улучшились.

2.2. Формирование налоговых регистров в организации

В ООО «БМЗ» разработаны регистры налогового учета по налогу на прибыль. Для использования регистров налогового учета они закреплены в приложении к учетной политике организации соответствующим приказом.

Внесение данных в регистры налогового учета производится последовательно по датам. Каждый первичный документ должен находиться на своем месте в соответствии с этим правилом. Изъятие или лишние вставки не допускаются.

Расшифровка словосочетания «первичный учетный документ» в Налоговом Кодексе РФ отсутствует, поэтому подтверждением записей в налоговом учете могут служить бухгалтерские первичные документы.

Сформированные налоговые регистры в ООО «БМЗ» защищены от несанкционированного исправления. Любые ошибки в регистрах налогового учета исправляются только при соответствующем обосновании, а ответственный исполнитель заверяет все внесенные корректировки своей подписью и указывает дату.

Для заполнения декларации по налогу на прибыль нужны как минимум 2 регистра:

- по доходам;

- по расходам.

Разница между данными из этих регистров позволит вычислить прибыль предприятия.

Однако на практике и доходы, и расходы могут как относится к производству и реализации по основной деятельности, так и быть внереализационными - в зависимости от деятельности и разновидностей операций. В таком случае вводятся дополнительные регистры налогового учета.

Специалисты ООО «БМЗ» отражают необходимую для расчета налога на прибыль информацию в следующих регистрах налогового учета (РНУ):

РНУ «Доходы от реализации» ООО «БМЗ»;

РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации» ООО «БМЗ»;

РНУ «Внереализационные доходы» ООО «БМЗ»;

РНУ «Внереализационные расходы» ООО «БМЗ».

Внереализационные доходы и расходы у ООО «БМЗ» как правило, отсутствуют, поэтому рассмотрим оформление регистров налогового учета полученных доходов и осуществленных расходов по основной деятельности.

Рассмотрим формирование регистра «Доходы от реализации».

Доходы ООО «БМЗ» за 9 месяцев 2018 года складывались из следующих компонентов:

- выручка от реализации продукции собственного изготовления (50367000 руб.);

- выручка от реализации покупных изделий (30590000 руб.)

- выручка от реализации прочего имущества (300000 руб.);

В данном регистре учитывается вся сумма реализованной за отчетный период продукции, за исключением доходов, перечисленных в статье 251 Налогового Кодекса РФ.

Доходы, включенные в статью 251 Налогового Кодекса РФ, в большинстве случаев представляют собой безвозмездные (или в силу некоторых условий и обстоятельств относимые к таковым) поступления, расцениваемые как исключение из общего правила главы 25 Налогового Кодекса РФ, устанавливающего обязательность налогообложения доходов от безвозмездно полученных имущества, прав на имущество, работ или услуг.

Безвозмездность передачи предполагает, что у получающей стороны не возникают ответные обязательства перед передающей стороной (пункт 2 статьи 248 Налогового Кодекса РФ). При этом в Налоговом Кодексе РФ нет ограничений по стоимости передаваемого, однако для освобождения от налога конкретного вида дохода могут устанавливаться свои особые условия.

Доходы, включенные в статью 251 Налогового Кодекса РФ, разбиты на 3 группы:

- по пункту 1 – поступающие средства, которые периодически могут возникать как у фирм, регулярно уплачивающих налог с прибыли, так и у некоммерческих образований (НКО), некоторые доходы которых могут попадать под этот налог;

- по пункту 2 – целевые поступления в НКО, предназначенные для осуществления ими той деятельности, ради которой они созданы;

по пункту 3 – доходы фирм-правопреемников в ходе реорганизации.

Списки всех 3 пунктов закрыты. Поэтому для возможности применения освобождения от налога (льготы) особое значение приобретает правильность отнесения поступающих средств к тому или иному виду.

Оформляя регистр налогового учета «Доходы от реализации», не следует забывать, что выручку в регистре и налоговой декларации необходимо указывать без учета НДС и акцизов (пункт 1 статьи 248 Налогового Кодекса РФ).

Информация для заполнения регистра «Доходы от реализации» берется из данных бухучета (по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»). На рисунке 7 представлен регистр налогового учета «Доходы от реализации» ООО «БМЗ» за 9 месяцев 2018 года.

Рис. 7. Регистр налогового учета «Доходы от реализации» ООО «БМЗ»

Рассмотрим, как заполняется регистр «Расходы, уменьшающие доходы от реализации».

С заполнением данного регистра у ООО «БМЗ» могут возникать определенные трудности. Это связано с тем, что признание расходов в налоговом учете не всегда совпадает с отражением аналогичных расходов в бухучете. Так что использовать бухгалтерские учетные регистры без внесения в них дополнительных корректировок не всегда представляется возможным.

К примеру, отдельные виды расходов в бухгалтерском учете отражаются в полном объеме, а в налоговом учете нормируются (рекламные, представительские и т.д.). А некоторые виды затрат налоговое законодательство вообще запрещает признавать в составе расходов, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Рассмотрим пример. Бухгалтер ООО «БМЗ» сформировал регистр налогового учета за 9 месяцев 2018 года «Расходы, уменьшающие доходы от реализации», в котором отразил следующие виды расходов: затраты на основное сырье и материалы, зарплату вместе с начисленными страховыми взносами, амортизацию имущества ООО «БМЗ», расходы на тепло, воду, электроэнергию и др. (рисунок 8).