Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль (Теоретические положения об аналитических регистрах по налогу на прибыль)..pdf

Рис. 8. Регистр налогового учета «Расходы, уменьшающие доходы от реализации» ООО «БМЗ»

Информацию для заполнения регистра бухгалтер взял из данных бухучета (по счетам 20, 26, 44, 91 и др.). За 9 месяцев 2018 года фирма не осуществляла расходов, признание которых в налоговом учете не совпадает с правилами бухгалтерского учета, поэтому корректировать данные бухучета не пришлось.

В результате оформления «доходного» и «расходного» регистров налогового учета бухгалтер ООО «БМЗ» грамотно рассчитали налог на прибыль.

Следует отметить, что если налоговые расходы фирмы превысили ее налоговые доходы и налогооблагаемая база по прибыли в каком-то из периодов (налоговом или отчетном) отсутствует, декларацию налоговым органам все равно представить необходимо.

2.3. Совершенствование аналитических регистров по налогу на прибыль

В настоящее время можно выделить следующие ограничения применения налоговых регистров в ООО «БМЗ»:

- требуется нормировать затраты в налоговом учете;

- сложно определить критерии систематизации показателей в регистрах налогового учета;

- существует противоречия между бухгалтерским и налоговым учетом;

- сложности введения объединенного учета (бухгалтерского и налогового).

В настоящее время существует множество мнений по выбору формы ведения налогового учета. Можно выделить несколько направлений:

1. Система налогового учета, рекомендуемая Федеральной налоговой службой России, базируется на построении массива регистров промежуточных расчетов. Эти регистры предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового Кодекса РФ. При этом под промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрены соответствующие отдельные строки в декларации.

2. Организация налогового учета по принципу «приход-расход» с ведением книги доходов и расходов. «Этот способ оптимален для небольших организаций, количество операций в которых невелико и которые будут определять доходы и расходы по кассовому методу. Однако в организациях с исследуемой спецификой в подавляющем большинстве случаев использование этой системы не представляется возможным, так как они, как правило, не относятся к той группе налогоплательщиков, которым разрешено применение кассового метода учета доходов и расходов» [14, с. 35].

3. При построении системы налогового учета использовать принцип двойной записи с использованием «налогового плана счетов» и разработкой «налоговых» проводок. Этот способ представляет собой автономный вариант ведения налогового учета, он очень трудоемок, так как в этом случае налоговый учет полностью отделяется от традиционного бухгалтерского.

4. Четвертый путь - адаптировать для налогового учета действующий План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10. 2000 г., пересмотрев порядок аналитического учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета, и вести в одном Плане счетов и бухгалтерский и налоговый учет.

5. Компромиссный вариант. Он заключается в использовании для налогового учета дополнительно вводимых забалансовых «налоговых» счетов к бухгалтерскому Плану счетов, на которых вести учет доходов расходов в разрезе требований главы 25 Налогового Кодекса РФ. Обороты и остатки по этим счетам не будут отражаться в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер сможет при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно делать запись по соответствующему субсчету налогового счета.

Таким образом, предложенные мероприятия по совершенствованию налогового учета и налоговых регистров по налогу на прибыль организаций позволят усилить регулирующее влияние налога на прибыль на экономику и эффективно перераспределить налоговую нагрузку между организациями.

Заканчивая вторую главу, можно сделать следующие выводы.

Регистры налогового учета разрабатываются ООО «БМЗ», а их форма утверждается в качестве приложения к налоговой учетной политике. К информации, отражаемой в регистрах, предъявляется основное требование: все записи должны быть обоснованны и достоверны, а из содержания регистра должно быть понятно, как сформирована налогооблагаемая база.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый учет - это разработанная налогоплательщиком с учетом требований действующего законодательства система сбора, группировки и обобщения информации об операциях и имуществе организации с целью определения налоговой базы по конкретному налогу. Это внутренняя работа экономического субъекта по учету объектов, подлежащих налогообложению, их показателей с целью определения подлежащего уплате налога и возможности проверки данного процесса внешним пользователем – государством.

Объектами налогового учета являются доходы и расходы организации, а также иные показатели, учитываемые для целей налогообложения в зависимости от конкретного подлежащего уплате налога.

Налоговый учет ведется в специальных аналитических регистрах налогового учета.

Законодатель не ограничивает налогоплательщиков в выборе вида и формы этих документов, поэтому у разных коммерсантов регистры налогового учета могут выглядеть по-разному. Объем содержащейся в них информации должен давать представление о том, на основании каких документов и каким образом сформирована налогооблагаемая база. Размещение данных в регистре может быть любым (в табличной или текстовой форме) - эти особенности предусматриваются фирмой при разработке форм регистров налогового учета.

Вести налоговые регистры налогоплательщиков налога на прибыль обязывает статья 313 и 314 Налогового кодекса РФ. Там четко прописан лишь перечень обязательных реквизитов этого документа:

Название;

Дата или период;

Наименование операции;

Измерители;

Ответственные за составление и их подписи.

Форма же регистров, их перечень и содержание оставлены на усмотрение самих налогоплательщиков. Главное, чтобы они раскрывали порядок формирования налоговой базы. Разрешено даже использовать в этом качестве бухгалтерские регистры, если они содержат достаточно для расчета налога данных.

В ООО «БМЗ» разработаны регистры налогового учета по налогу на прибыль. Для использования регистров налогового учета они закреплены в приложении к учетной политике организации соответствующим приказом.

Специалисты ООО «БМЗ» отражают необходимую для расчета налога на прибыль информацию в следующих регистрах налогового учета (РНУ):

РНУ «Доходы от реализации» ООО «БМЗ»;

РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации» ООО «БМЗ»;

РНУ «Внереализационные доходы» ООО «БМЗ»;

РНУ «Внереализационные расходы» ООО «БМЗ».

В результате оформления «доходного» и «расходного» регистров налогового учета бухгалтер ООО «БМЗ» рассчитывает налог на прибыль.

В курсовой работе выделены проблемы при использовании налоговых регистров в ООО «БМЗ», а их основными направлениями совершенствования являются различные варианты соотношения бухгалтерского и налогового учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/
2. Рекомендации МНС РФ «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/
3. Базилевич О.И. Налоги и налогообложение. Практикум. - М.: Вузов. учеб.: ИНФРА-М, 2016. – 285 с.
4. Брызгалин А.В. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2018 год // Налоги и финансовое право. – 2018. – № 2. – С. 10-199.
5. Брянцева Л.В. Сущность налогового мониторинга как нового вида налогового администрирования // Вестник Воронежского государственного аграрного универ- ситета. – 2017. – Вып. 4 (43). – С. 189-198.
6. Брянцева Л.В. Учетная политика для целей налогообложения: практическая реализация // Территория науки. – 2018. – № 2. – С. 87-92.
7. Горбова Н. Учетная политика организации в целях налогообложения на 2018 год / Н. Горбова // Налоговый учет для бухгалтера. – 2018. – № 3. – С. 18-27.
8. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в РФ. - М.: Вуз. уч.: НИЦ Инфра-М, 2016 - 240 с.
9. Дорошенко Т.В. Параллельный налоговый учет - просто о важном // Аудитор. -2016. - № 9. - С. 95 - 101.
10. Дубовик И.И. О бухгалтерских и налоговых регистрах // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2015. - № 6. - С. 47 - 55.
11. Ермакова М.С. Учетная политика для целей налогового учета агрохолдинга // Налоги и налогообложение. – 2016. – № 4. – С. 256-262
12. Игонина Т.В. Контроль за правильностью составления декларации по налогу на прибыль // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2017. - № 4. - С. 46 - 51.
13. Колчин С.П. Налогообложение. - М.: ИПБ-БИНФА, 2016. – 468 с.
14. Кунина Е.А. Актуальные проблемы и пути совершенствования налога на прибыль организаций в Российской Федерации // Экономика и социум. – 2018. - №2. – С.31-37.
15. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. – М.: Дело, 2017. – 361 с.
16. Медведева Т.М. Как подтвердить расходы, если регистры налогового учета ведутся в электронной форме? // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2017. - № 2. - С. 66 - 69.
17. Новоселов К.В. Налог на прибыль: Руководство по формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога. - М.: АйСи Групп, 2018. - 368с.
18. Погорелова М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика. – М.: РИОР: Инфра-М, 2016. – 208 с.
19. Рыбкина К.В. Бухгалтерский и налоговый учет: вопросы организации и взаимодействия // В сборнике: Экономическая наука и практика: проблемы взаимодействия и перспективы развития. - Чебоксары: ЧКИ РУК, 2018. – С. 164-168.
20. Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций, доходы и расходы. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2017.- 1932 с.
21. Семенов М.В. Налоговый учет затрат основного производства // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение.- 2017. - № 3. - С. 15 - 24.
22. Цибизова О.Ф. Комментарий к НК РФ (постатейный). Глава 25 «Налог на прибыль организаций». – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2018. – 258 с.
23. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому Кодексу (части второй). – М.: МЦФЭР, 2016. – 687 с.