Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль (Теоретические положения об аналитических регистрах по налогу на прибыль)..pdf

«Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров» [8, с. 142].

Зачастую при утверждении форм регистров налогового учета налогоплательщики пользуются рекомендациями, разработанными Федеральной налоговой службой РФ, которые называются «Система налогового учета, рекомендуемая ФНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ» [2].

В любом случае, налогоплательщик должен в обязательном порядке вести налоговый учет для исчисления налога на прибыль, а формы аналитических регистров к налоговому учету он может разработать самостоятельно, может воспользоваться вышеназванными рекомендациями Федеральной налоговой службы РФ по составлению налоговых регистров, может воспользоваться данными аналитического учета, разработанными в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, при условии, что содержащаяся в документах (реквизитах) аналитического учета информация содержит все необходимые сведения для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и составления налоговой отчетности (декларации) в разрезе каждой хозяйственной операции.

«Регистры налогового учета можно вести и хранить как в электронном виде, так и на бумажных носителях. Формы регистров нужно закрепить в учетной политике организаций, в виде приложений к ней» [19, с. 164].

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Содержание данных налогового учета, в том числе первичных документов, является налоговой тайной (абзац 11 статьи 313 Налогового Кодекса РФ [1]). Налогоплательщик вправе требовать соблюдения налоговой тайны (подпункт 13 пункта 1 статьи 21 Налогового Кодекса РФ), а налоговые органы обязаны ее соблюдать (подпункт 8 пункта 1 статьи 32 Налогового Кодекса РФ [1]). В связи с этим налоговые органы не вправе использовать или передавать другому лицу сведения о налогоплательщике, составляющие его производственную или коммерческую тайну (статья 102 Налогового Кодекса РФ [1]).

За разглашение коммерческой тайны должностное лицо может быть привлечено к уголовной или административной ответственности (статья 183 Уголовного Кодекса РФ, статья 13.14 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

«При обнаружении ошибки в регистре налогового учета организация должна внести в него исправления. Для этого в регистре необходимо указать верные данные, привести обоснование внесенного исправления, поставить дату исправления и заверить подписью лица, которое это исправление внесло» [4, с. 56].

Необходимо вести учет так, чтобы методы учета и списания расходов в бухгалтерском учете были максимально приближены к налоговому учету.

Для этого желательно пользоваться одинаковым методом начисления амортизации для целей налогового учета и бухгалтерского учета, одинаковыми способами списания материально-производственных затрат. При списании в бухгалтерском учете общехозяйственных расходов - использовать метод «директ-костинг», а не распределять их на себестоимость отдельных видов продукции.

Так же нужно постараться, чтобы на счетах учета расходов:

20 счет «Основное производство»;

23 счет «Вспомогательные производства»;

25 счет «Общепроизводственные расходы»;

26 счет «Общехозяйственные расходы»;

29 счет «Обслуживающие производства и хозяйства»;

44 счет «Коммерческие расходы»;

расходы, не принимаемые для целей налогообложения, отображались бы обособленно (еще удобней, когда их там нет вовсе, а все они учтены на счете 91 «Прочие доходы и расходы», но это не всегда возможно).

«Выделить расходы можно с помощью аналитического учета, введя разную аналитику для расходов, принимаемых для целей налогового учета и не принимаемых для целей налогового учета» [5, с. 190]. Например «рекламные расходы, принимаемые для целей налогового учета» и «рекламные расходы, не принимаемые для целей налогового учета».

В случаях, когда такое разделение проблематично или невозможно (например, при использовании амортизационной премии для целей налогового учета), следует опираться на расчетные данные. То есть к регистрам налогового учета в части расчета амортизации надо будет приложить амортизационную ведомость для целей налогового учета, чтобы подтвердить сумму расходов на амортизацию для целей налогового учета.

«Алгоритмы расчетов налоговой базы – это последовательность обработки данных, которые учитываются в разработанных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения» [16, с. 67].

Общей особенностью первичных документов, налоговых регистров и алгоритмов расчетов налоговой базы является признание их содержания согласно статье 313 Налогового Кодекса РФ [1] налоговой тайной, поскольку они характеризуют содержание данных налогового учета. Кроме того, лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну, а за ее разглашение нести ответственность.

Таким образом, сводные формы систематизации данных налогового учета без распределения по счетам бухгалтерского учета называются аналитическими регистрами налогового учета.

1.3. Классификация аналитических регистров по налогу на прибыль

По назначению аналитические регистры налогового учета подразделяются на следующие группы:

- Регистры учета хозяйственных операций;

- Регистры учета состояния единицы налогового учета (регистры информации об изменении состояния объекта учета);

- Регистры промежуточных расчетов;

- Регистры формирования отчетных данных.

«Регистры учета хозяйственных операций предназначены для обобщения информации о фактах деятельности хозяйствующего субъекта, которые приводят к возникновению объекта налогового учета» [20, с. 291]. Такая информация повествует о тех операциях, которые были осуществлены организацией и способны так или иначе повлиять на показатель величины базы налогов в настоящем или предстоящем периоде (рисунок 1).

«Перечень сведений содержит всю самую важную информацию об утрате или приобретении прав собственности на объекты гражданских прав (сюда относятся деньги, работы, услуги) в результате сделок с третьими лицами» [18, с. 159].

Если организацией проводились действия, направленные на признание задолженности других объектов, подлежащих налогообложению и обозначенных Налоговым кодексом РФ [1], содержание перечня может быть расширено. Так, например, предложенный список не содержит регистры налогового учета операций по выявлению итогов инвентаризации, оценки имущества.

Рис. 1 Перечень регистров учета хозяйственных операций

«Регистры учета состояния единицы налогового учета предназначены для сбора информации о наличии и движении объектов налогового учета» [23, с. 387]. Подобный тип содержит информацию относительно того, имело ли место движение отдельных объектов. Это касается тех составляющих, которые были использованы не в одном отчетном периоде. Благодаря ведению подобной формы, происходит обеспечение информационными данными относительно состояния объекта на каждую текущую дату и поясняется, имело ли место изменение состояние объекта во времени. Полученные сведения необходимы для того, чтобы сформировать размер расходов, за которыми необходимо установить контроль, в составе осуществляемых затрат на протяжении текущего отчетного периода.

«Регистры промежуточных расчетов выполняют вспомогательную функцию: используются на этапе формирования стоимости объекта учета, а также как источник информации для заполнения регистров формирования отчетных данных» [20, с. 396].

К расчетам промежуточного характера относятся те данные, для которых не предусмотрены специальные отдельные позиции в декларации. Иными словами, их значения вроде бы и принимают участие в составлении отчетных данных, однако не в полном объеме.

«Регистры формирования отчетных данных предназначены для обобщения информации о признанных доходах и расходах отчетного (налогового) периода, расчета налоговой базы и расшифровки отдельных доходов и расходов в декларации по налогу на прибыль» [17, с. 281]. Данный тип необходим для того, чтобы должным образом обобщить информацию о признанных доходах и расходах за период отчета, расчете налоговой базы и расшифровки отдельных расходов и доходов в декларации по налогу на прибыль.

Для большинства налогоплательщиков перечисленных регистров может быть достаточно, чтобы выполнить требования Налогового Кодекса РФ в части подтверждения данных налогового учета.

Для отдельных видов расходов Налоговым Кодексом РФ [1] установлены специальные правила определения суммы расходов, учитываемой при расчете налоговой базы отчетного (налогового) периода. Так, «расходы на добровольное страхование, на отдельные виды рекламы, представительские расходы учитываются в расходах периода по нормативу; по транспортным расходам определяется сумма расходов, относящаяся к реализованным товарам; по амортизируемому имуществу налогоплательщик имеет право применять амортизационную премию в размере до 30 % первоначальной стоимости (расходов «на модернизацию»); прямые расходы на производство и реализацию продукции необходимо распределять между реализованной продукцией и продукцией на складе и т. д.» [10, с. 54]. Для документального подтверждения таких расчетов (подтверждения данных налогового учета по регламентной операции) в предусмотрены Справки-расчеты.

Так, можно выделить следующие справки-расчеты:

- амортизационная премия;

- нормирование расходов и Списание убытков прошлых лет предназначены для подтверждения данных только налогового учета (в бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется, расходы не нормируются, убытки прошлых лет не переносятся на будущее).

«Некоторые справки-расчеты (за исключением справок-расчетов Налоговые активы и обязательства и Пересчет отложенных налоговых активов и обязательств) предназначены для подтверждения данных как бухгалтерского, так и налогового учета» [19, с. 167].

Заканчивая первую главу, можно сделать следующие выводы.

В настоящее время в Российской Федерации порядок ведения налогового учета, формирования и раскрытия учетной политики для целей налогообложения находит необходимое и серьезное воплощение в экономической деятельности организации. Ключевым положением является следующее: принятая учетная политика для целей налогообложения организации должна обеспечивать целостность системы налогового учета, поэтому она должна охватывать все необходимые аспекты учетного процесса

Налогоплательщики по налогу на прибыль организаций обязаны вести аналитические регистры налогового учета. Налоговым Кодексом РФ установлено, что формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. В программе «1С:Бухгалтерия 8» имеется более 30 специализированных отчетов для составления регистров налогового отчета. Для большинства налогоплательщиков этого может быть достаточно, чтобы выполнить установленные требования налогового учета.

2. Анализ использования аналитических регистров по налогу на прибыль ООО «БМЗ»

2.1. Общая характеристика предприятия

ООО «БМЗ» является юридическим лицом, относится к коммерческим ор­ганизациям, имеет самостоятельный баланс. Предприятие находится в Новгородской области, городе Боровичи.

ООО «БМЗ» - современное предприятие, занимающиеся разработкой и производством высокотехнологичного деревообрабатывающего оборудования. Область применения – сращивание и склеивание массивной древесины. 

Целью деятельности ООО «БМЗ» является удовлетворение материальных и иных потребностей населения в товарах и услугах при наименьших издержках производства, обращения и потребления, получение прибыли.

Для достижения цели предприятие осуществляет следующую деятельность:

- изготовление и продажа деревообрабатывающих станков для производства столярно-строительных, мебельных и погонажных изделий;