Файл: Баланс и отчетность (Общее понятие о финансовой отчетности).pdf

Во главе ООО «Мотиви» находится генеральный директор, который избирался общим собранием акционеров и осуществляет текущее руководство деятельностью предприятия, осуществляет общее управление ИТР и имеет преимущество в определении движения денежных ресурсов. Генеральный директор подготавливает к утверждению отчетные, финансовые, бухгалтерские и иные документы, связанные с деятельностью предприятия.

ООО «Мотиви» является застройщиком, в данном случае имеются определенные особенности составления бухгалтерской отчетности и ее предоставления.

2.2 Анализ составления отчетности ООО «Мотиви»

Отчетность ООО «Мотиви» дает возможность проанализировать результаты деятельности предприятия или организации и оценить итоги управленческих решений. При проведении строительства (особенно долевого строительства) ООО «Мотиви», как застройщик обязан составлять и представлять в органы строительного надзора отчетность ежеквартально.

В состав специальной отчетности входит бухгалтерский баланс, ошибки при составлении которого влекут для организации и ее должностных лиц значительные штрафные санкции.

Особенности составления баланса строительной организации при осуществлении долевого строительства связаны с некоторыми спорными моментами, связанными с отражением в нем ряда статей баланса.

Правила представления застройщиками ежеквартальной отчетности утверждены постановлением Правительства РФ от 27 октября 2005 г. № 645 (далее – Правила № 645). Отчетность состоит из титульного листа (приложение № 1 к Правилам № 645) и трех приложений (№ 2–4) со сведениями об объекте, отчет о привлечении денежных средств и о финансовой устойчивости деятельности застройщика.

В приложении № 3 «Сведения об использовании застройщиком привлеченных денежных средств…» к Правилам № 645 (далее – приложение № 3) есть строка 5 «Количество денежных средств, использованных застройщиком в отчетном периоде на осуществление строительных работ и (или) оплату услуг подрядчиков». И есть строка 7 «Прочие расходы».

Представление отчетности, в частности приложения № 3, направлено на проверку соблюдения застройщиком требований пункта 1 статьи 18 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ, устанавливающих, что средства дольщиков подлежат использованию застройщиком только для строительства объекта.

В договоре стоимость услуг застройщика может определяться в процентном отношении от договорной цены. Сумма оплаты указанных услуг (вознаграждение застройщика) включается в строку 2 приложения № 3. Иначе говоря, отражается в составе общего количества привлеченных средств. Поскольку цена договора участия в долевом строительстве может быть определена в договоре как сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство объекта и денежных средств на оплату услуг застройщика (п. 1 ст. 5 закона № 214-ФЗ).

По строке 5 приложения № 3 указывают затраты, перечисленные в пункте 1 статьи 18 закона № 214-ФЗ. К ним относятся:

– расходы на строительство объекта;

– возмещение затрат на приобретение, в том числе оформление, права собственности или права аренды (субаренды) на земельные участки, на которых ведется строительство;

– возмещение затрат на подготовку проектной документации и выполнение инженерных изысканий для строительства, а также на проведение экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий в случае, если это обязательно;

– возмещение затрат на подготовку документации по планировке территории и выполнение работ по обустройству застроенной территории, если строительство осуществляется на участке, предоставленном для комплексного освоения в целях жилищного строительства и др.

По строке 7 приложения № 3 отражаются прочие расходы, включая затраты на содержание застройщика и на его услуги. При наличии прочих затрат представляется справка с указанием направления расходования средств и ссылкой на проектную документацию, предусматривающую это направление расходов.

Покажем, как распределяются средства между строками 5 и 7 приложения № 3 на примере.

В I квартале 2017 года расходы застройщика (ООО «Мотиви») составили 3 275 000 руб. (без НДС), в том числе:

– 200 000 руб. – приобретение права на заключение договора аренды участка, находящегося в муниципальной собственности (договор заключен);

– 1 513 000 руб. – плата за подготовку проектной документации и выполнение инженерных изысканий для строительства;

– 421 000 руб. – оплата материалов;

– 859 000 руб. – оплата выполненных работ подрядным организациям;

– 83 000 руб. – арендные платежи за землю;

– 135 000 руб. – затраты на содержание застройщика;

– 64 000 руб. – оплата услуг застройщика.

Таким образом, за период с 1 января по 31 марта 2017 года застройщику (ООО «Мотиви») по строке 5 приложения № 3 следует отразить сумму 2 993 000 руб. (200 000 + 1 513 000 + 421 000 + 859 000).

Остальные затраты в сумме 282 000 руб. (83 000 + 135 000 + 64 000) нужно показать по строке 7 «Прочие расходы» приложения № 3.

Рассмотрим вариант отражения дохода застройщика при строительстве для дольщиков (инвесторов) в виде разницы между себестоимостью и договорной ценой с отражением собственных затрат застройщика на счете 20.

В этом случае в отчетности застройщика в ходе строительства дохода не будет – его можно определить только по окончании строительства.

Будем исходить из того, что других видов деятельности нет и что упрощенные способы учета компания не применяет.

В балансе до сдачи объекта будут такие показатели:

в разделе I «Внеоборотные активы» – сумма затрат на строительство (счет 08 плюс счет 19);

в разделах IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства» – суммы заемных средств, привлеченных для строительства; при этом по строке 1450 «Прочие долгосрочные обязательства» также отражают целевые средства, которые поступили для строительства от дольщиков и соинвесторов.

Не будет данных:

о незавершенном производстве (в разделе II «Оборотные активы» по строке 1210 «Запасы»);

о задолженности покупателей и инвесторов за отгруженную продукцию и передаваемые объекты (в разделе II по строке 1230 «Дебиторская задолженность»);

о чистой прибыли (в разделе III «Капитал и резервы» по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

То есть в ходе строительства баланс застройщика показывает:

рост вложений во внеоборотные активы;

увеличение долгов компании (перед инвесторами);

отсутствие затрат в производство;

отсутствие долгов покупателей (инвесторов);

отсутствие чистой прибыли от деятельности.

Так, на 31 декабря 2016 года у него следующие активы и обязательства ООО «Мотиви» (в тыс. руб.):

вложения в строительство, отраженные на счете 08, – 20 000;

авансы, уплаченные поставщикам и подрядчикам, – 500;

текущий долг дольщиков по оплате заключенных договоров участия в долевом строительстве – 10 000;

прочая дебиторская задолженность – 30;

остаток неиспользованных поступлений от дольщиков на расчетном счете – 850;

собственные денежные средства застройщика – 100;

уставный капитал – 100;

кредит на строительство – 5000;

сумма всех полученных взносов дольщиков по заключенным договорам – 25 000;

задолженность застройщика по оплате подрядчикам выполненных работ – 1380.

Прочих активов и обязательств нет.

У отчета о финансовых результатах свои особенности. В ходе строительства объекта в нем не будет данных по строкам:

2110 «Выручка»;

2120 «Себестоимость продаж»;

2340 «Прочие доходы»;

2350 «Прочие расходы»;

2410 «Текущий налог на прибыль»;

2400 «Чистая прибыль (убыток)».

Проценты за пользование кредитами и займами, которые застройщик взял для строительства, в бухучете отражают на счете 08. В отчете о финансовых результатах в прочих расходах их не показывают (п. 7 ПБУ 15/2008; п. 2.3, 3.1.1, 3.1.5 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

Так что в рассматриваемой ситуации в отчете только прочерки.

Аналитический учет активов и обязательств должен обеспечить получение необходимой информации у застройщика по каждому участнику долевого строительства и договорам долевого строительства, связанным с привлечением денежных средств участников долевого строительства для строительства (создания) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, по активам застройщика, считающимся находящимися в залоге, по обязательствам застройщика перед участниками долевого строительства и обязательствам участников долевого строительства перед застройщиком по внесению платежей в предусмотренный договором период, об оплате жилых помещений после завершения и признании выручки от продажи.

Учитывая изложенное, отчетность застройщика, об осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства, состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о финансовых результатах;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами (для отчетности застройщика за IV квартал).

Таким образом, представленная в Инспекцию ежеквартальная отчетность застройщика об осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства, должна подтверждаться и раскрываться в приложенной бухгалтерской отчетности.

2.3 Совершенствование составления отчетности предприятия ООО «Мотиви»

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) носят рекомендательный характер и не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) (International Financial Reporting Standards, ранее известные как International Accounting Standards) выпускаются Комитетом, а с 2001 года Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). СМСФО является негосударственным органом и не несет ответственность перед правительственными организациями. Он устанавливает стандарты финансовой отчетности общего назначения для компаний, относящихся к негосударственному сектору экономики.

Целью Комитета по международным стандартам финансовой отчетности является гармонизация правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Дальнейшая гармонизация может быть достигнута путем сосредоточения внимания на финансовой отчетности, составляемой в целях обеспечения информацией, необходимой в процессе принятия решений.

Основной задачей автоматизированной системы подготовки отчетности в соответствии с МСФО является сокращение времени подготовки за счет автоматизации этого процесса. В особенности это актуально для предприятий, которые обязаны публиковать свою отчетность в определенные сроки и к тому же несколько раз в год, например по требованию бирж, на которых котируются ценные бумаги предприятия. Кроме того, при автоматизации процесса проверки информации как на этапе ввода ее в систему, так и на этапе проверки непротиворечивости данных в отчетности значительно сокращается количество ошибок, связанных с «человеческим фактором». В связи с этим потребность в таких системах с каждым годом растет. Однако их создание связано с определенными проблемами.

Для изготовления качественного продукта, подходящего для конкретного предприятия, необходимо выбрать разработчика. Для начала следует определиться с тем, будут ли работы проводиться своими силами или с привлечением подрядчиков. Впрочем, трудности ожидают и в одном, и в другом случае. При проведении работ с помощью внутренних ресурсов первая и самая главная проблема – найти необходимые внутренние ресурсы.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Изучив и проанализировав используемые на предприятии ООО «Мотиви» формы бухгалтерской (финансовой) отчетности были сделаны следующие выводы: было установлено, что каждая форма отчетности раскрывает какую-либо сторону хозяйственной жизни предприятия, каждая из форм представляет ценность для конкретных пользователей финансовой отчетности: руководителей, учредителей, сотрудников предприятия, а также способствует более детальному анализу происходящих на предприятии процессов. При отсутствии конкретных требований для отдельных операций необходимо ориентироваться на требования, принятые для сходных операций, и общие принципы системы МСФО. Допускается также использовать отраслевые правила учета и стандарты, выпущенные другими органами, но лишь в той степени, в какой их требования не противоречат МСФО. Это дает возможность применять, в частности, US GAAP, так как последние содержат детально разработанные правила учета для многих сложных операций.