Файл: Учет производственных запасов (Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов).pdf

По давальческому сырью. Основанием для принятия к учёту давальческого сырья является накладная на отпуск материалов на сторону, полученная от заказчика. В накладной в графе «основание» желательно произвести запись «на давальческих условиях по договору № ___», поскольку специальной формы накладной для случая поступления давальческого сырья не существует. Приём материалов оформляется приходным ордером, на котором также делается аналогичная пометка.

После окончания выполнения работ готовая продукция передаётся заказчику по акту приёмки-передачи и накладной. Кроме того, переработчик должен представить отчёт об использовании сырья. Излишек сырья возвращается заказчику, если договором не предусмотрена частичная оплата работ сырьём.

2.3 Особенности синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов на предприятии

Учет материально-производственных запасов ПАО «Орский завод металлоконструкций» организовало на счетах 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 003 «Материалы, принятые в переработку» (таблица 2.3).

Таблица 2.3 – Структура материально-производственных запасов ПАО «Орский завод металлоконструкций» в 2015 – 2017 гг.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости.

При приобретении материалов в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению (таблица 2.4).

Таблица 2.4 – Поступление материально-производственных запасов ПАО «Орский завод металлоконструкций» в 2017 г.

Отдельно рассмотрены операции, совершенные в сентябре 2017 г. (таблицы 2.5).

Таблица 2.5 – Поступление материально-производственных запасов ПАО «Орский завод металлоконструкций» в сентябре 2017 г.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

– счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовителъными расходами;

– счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

– счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

– другие счета.

В основном материалы в собственность организации поступают путем приобретения у поставщиков.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца (таблица 2.6).

Таблица 2.6 – Выбытие материально-производственных запасов ПАО «Орский завод металлоконструкций» в 2017 г.

При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку Дебет счета 20 (материалы отпущены основному производству), других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.) Кредит счета 10. Отпуск материалов производится в основном на нужды производства.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (готовую продукцию – с кредита счета 43 в дебет счета 90 «Продажи»). По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам, по дебету счета 90 – расходы, связанные с продажей продукции.

Необходимо отметить, что если при продаже материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебет счета 91 (с кредита счета 43 не в дебет счета 90), а дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (90 «Продажи»). Отпуск готовой продукции производится по договорам реализации.

При списании материалов они списываются со счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В зависимости от конкретных причин списания со счета 94 списанные материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 73) или финансовых результатов (счет 91).

Отдельно рассмотрены операции, совершенные в сентябре 2017 г. (таблицы 2.7).

Таблица 2.7 – Выбытие материально-производственных запасов ПАО «Орский завод металлоконструкций» в сентябре 2017 г.

Основной особенностью работы организации с товарно-материальными ценностями являются операции по переработке сырья.

Забалансовый счёт 003 используется переработчиком давальческого сырья. Счёт предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку и не оплачиваемых организацией.

Для учёта материалов на складе и материалов, переданных в производство, открыты субсчета: 003-1 «Материалы на складе» и 003-2 «Материалы в производстве».

Учёт ведётся в количественном и стоимостном выражении по ценам, указанным в документах на передачу сырья. Кроме того, организован аналитический учёт по заказчикам, видам сырья и материалов, по месту их нахождения.

Следует отметить, что как сырьё, полученное для переработки, так и готовая продукция учитываются на счёте 003 до момента передачи заказчику готовой продукции.

Затраты переработчика, которые он несёт в процессе переработки, отражаются на счетах учёта затрат на производство в общем порядке. Сюда относятся стоимость собственных материалов переработчика, заработная плата, ЕСН, амортизация основных средств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

В бухгалтерском учёте хозяйственная операция по переработке давальческого сырья сопровождается следующими записями:

– Дебет 003 отражена стоимость давальческого сырья, принятого в переработку от давальца;

– Дебет 20 Кредит 25, 26, 69, 70 и др. – учтены расходы по переработке давальческого сырья;

– Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена стоимость услуг по переработке давальческого сырья;

– Дебет 90-3 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС» – начислен НДС со стоимости услуг по переработке давальческого сырья;

– Дебет 90-2 Кредит 20 – списаны фактические затраты по переработке давальческого сырья;

– Кредит 003 – списана стоимость давальческого сырья по факту передачи готовой продукции давальцу;

– Дебет 51 Кредит 62 – поступили денежные средства от давальца за оказанные услуги.

Аналитический учёт по счёту 003 ведётся по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Согласно учету в процессе переработки давальческого сырья не образуются отходы.

Последний раз инвентаризация материально-производственных запасов проводилась 30.10.2017. Расхождений с данными бухгалтерского учета выявлено не было.

При проведении анализа учета материально-производственных запасов рассмотрены следующие документы организации:

– регистры синтетического учета (Главную книгу), регистры аналитического учета;

– договоры на приобретение материально-производственных запасов;

– приходные ордера, требования-накладные, акты на списание материально-производственных запасов, инвентаризационные описи;

– карточки учета материалов, оборотные ведомости.

ГЛАВА 3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ПАО «ОРСКИЙ ЗАВОД МЕТАЛЛОКОНСТРУКЦИЙ»