Файл: Виды налогов. Классификация налогов. Налоговая система. Налоговая политика. (Теоретические основы системы налогового учета).pdf

Данные таблицы 2 свидетельствуют о снижении первоначальной стоимости основных средств предприятия на 4,41%. В структуре основных средств исследуемого предприятия основное место принадлежит зданиям и сооружениям снизился с 85,66 до 84,41 за анализируемый период. Положительно следует отметить тенденцию к увеличению машин и оборудования, а также транспортных средств предприятия на 7,40% и на 31,63% в абсолютном выражении соответственно, а также увеличение их доли, поскольку они являются активной частью фондов предприятия, от которых в большей степени зависит эффективность его деятельности.

Посредством таблицы 3 произведен расчет относительных показателей финансовой устойчивости исследуемого предприятия на основании Баланса предприятия (Приложения 3, 4) и Отчета о прибылях и убытках.

Таблица 3

Анализ показателей платежеспособности КУП «Слонимское ПМС» за 2016-2018 годы

Таким образом, в 2018 году наблюдается снижение всех показателей ликвидности исследуемого предприятия, что свидетельствует о снижении его способности оплачивать свои долги.

Следует отметить, что только коэффициент быстрой ликвидности находится в пределах нормативных значений, т.е. предприятие сможет погасить свои текущие обязательства за счет высоколиквидных и быстрореализуемых активов. У предприятия нет собственных оборотных средств, хотя и наблюдается положительная тенденция в их образовании.

Оборачиваемость оборотных средств увеличивается, что положительно, поскольку высвобождаются оборотные средства предприятия из оборота. При этом оборачиваемость собственного капитала постепенно снижается, то есть увеличивается время, необходимое для оплаты выставленных предприятию счетов. Положительной оценки заслуживает тенденция к увеличению коэффициента финансовой независимости предприятия, так на конец 2018 года 95% активов предприятия покрывались за счет его собственного капитала.

КУП «Слонимское ПМС уплачивает все виды налогов, предусмотренные общим режимом налогообложения:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на прибыль;

- экологический налог;

- земельный налог;

- налог на недвижимость;

- отчисления в ФЗСН.

Источниками данных для расчетов налоговых потенциалов по данным налогам являются:

- для налога на прибыль - объем прибыли организаций;

- для экологического налога – установленный для предприятия годовой объем выбросов загрязняющих веществ по видам в стоимостном выражении;

- для земельного налога – кадастровая стоимость земельного участка;

- для налога на недвижимость - остаточная стоимость капитальных строений, подлежащих налогообложению;

- для налога на добавленную стоимость – себестоимость продукции;

- отчисления в ФЗСН - фонд начисленной заработной платы;

Расчет налогового потенциала исследуемого предприятия представлен в таблице 4.

Таблица 4

Расчет налогового потенциала КУП Слонимское ПМС в 2016-2018 годах

Данные таблицы 4 свидетельствуют о снижении общего налогового потенциала предприятия ввиду снижения налогового потенциала по налогу на прибыль по отчислениям в ФСЗН.

Таким образом, КУП «Слонимское ПМС» является предприятием мелиоративных систем, осуществляющим характерное обслуживание земель Слонимского района. На протяжении 2016-2018 годов предприятие является прибыльным предприятием, но при этом наблюдается сокращение объемов его деятельности.

Объем основных средств предприятия в 2018 году уменьшился на 0,41%, при этом основные средства годны на 90%, в отчетном году имело место снижение коэффициента обновления основных средств исследуемого предприятия, больше, чем наполовину, при увеличении в 2,46 раза коэффициента выбытия основных средств, а также снижение эффективности их использования.

В 2018 году снизилась способность предприятия оплачивать свои долги, при этом уровень платежеспособности приемлемый, у предприятия нет собственных оборотных средств, хотя и наблюдается положительная тенденция в их образовании, оборачиваемость оборотных средств увеличивается, что положительно, предприятие становиться все более независимым от сторонних источников финансирования свое деятельности.

Налоговый потенциал предприятия имеет тенденцию к снижению. Так за 2016-2018 годы он снизился на 5,29%.

2.2 Анализ налоговой политики организации

Налоговая политика организации представляет собой систему методов, приемов и методик ведения налогового учета, а также формирования, оптимизации, исчисления и анализа налоговых показателей: налоговых платежей и относительных величин, характеризующих соотношение сумм различных видов налогов, долю налогов и сборов в активах и пассивах предприятия и его налоговую платежеспособность.

Особая роль в формировании налоговой политике заключается в оптимизации налоговых платежей и снижении налоговой нагрузки на предприятие, поэтому главная цель налоговой политики предприятия установление оптимальной величины налоговых платежей, рассчитанной с учетом использования законных способов ее минимизации на основе выбора режима налогообложения.

Основными задачами налоговой политики предприятия являются:

- планирование потоков налоговых платежей;

- составление оптимального графика погашения обязательств по выплате налогов и сборов;

- оптимизация величины налоговых платежей предприятия;

Согласно налоговому законодательству предприятия должны вести налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом, соответственно разрабатывать учетную политику для целей налогового учета.

В учетной политике КУП «Слонимское ПМС» в разделе «Налоговый аспект учета» определено, что исчисление налогов и сборов осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Предприятие применяет общий режим налогообложения, т.е. уплачивает все налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством республики.

Согласно налоговой политике исследуемого предприятия, отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость признается месяц. Исчисление налога производится исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров. Установлено, что вычету подлежат суммы налога на добавленную стоимость после отражения их в бухгалтерском учете.

Налоговым периодом для исчисления налога на прибыль признается календарный год. Уплата налога на прибыль производится текущими платежами по срокам – 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря, исчисленными исходя из результатов деятельности за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду. В этом случае сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков, будет составлять ¼ суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду.

Для целей налогообложения прибыли амортизацию начисляют на предприятии линейным способом. Ускоренная амортизация учетной политикой исследуемого предприятия не предусмотрена.

Таким образом, в налоговой политике исследуемого предприятия не предусмотрено никаких способов оптимизации налоговой нагрузки.

2.3 Оценка налогового бремени организации

Анализ налогового бремени хозяйственно-экономической деятельности КУП «Слонимское ПМС» за 2016-2018 годы произведен по двум направлениям:

- анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие;

- анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.

Анализ абсолютной налоговой нагрузки предполагает оценку динамики, темпов роста и структуры сумм налогов за исследуемый период (таблица 5).

Таблица 5

Налоговые платежи КУП «Слонимское ПМС» за 2016-2018гг.,

тыс. руб.

Из таблицы 5 видно, что наименьшая налоговая нагрузка на предприятие имела место в 2017 году, а в 2018 – налоговое бремя предприятия увеличилось в 3,2 раза по сравнению с предыдущим годом.

При этом в 2018 году предприятие не уплачивало налог на прибыль и экологический налог, виду того, что в 2018 году предприятие не осуществляло всякого рода загрязнения окружающей среды.

Налог на добавленную стоимость в 2017 году был совсем незначительным, а в 2018 увеличился в 41 раз, составив 17,92 тыс. руб.

Налог на недвижимость в связи с увеличением капитальных строений предприятия за анализируемый период увеличился практически в 3 раза.

Посредством таблицы 6 рассмотрена структура налогообложения предприятия в 2016-2018 годах.

Таблица 6

Структура налоговых платежей КУП «Слонимское ПМС»

за 2016-2018 гг.

Из таблицы 6 видно, что структура платежей претерпела значительные изменения. Если в 2016 году значительные суммы уплачивало предприятие по налогу на добавленную стоимость, то в 2017 году – по налогу на недвижимость, а в 2018 году основными налогами явились НДС и налог на недвижимость.