Файл: Цель и задачи налогового учета (Основы создания и развития налогового учета).pdf

Установлен обязательный минимальный состав регистров аналитического учета и перечень их реквизитов с возможностью его дополнения налогоплательщиком в соответствии со спецификой его деятельности. Это позволяет сделать формы и технику ведения налогового учета более единообразной, а, следовательно, и упростить задачу контроля за правильностью его ведения [51, c.96].

Выработана на основании единообразных принципов построения регистров налогового учета, их обязательного минимального состава и содержания единая методика формирования налоговой отчетности по налогу на прибыль.

Таким образом, налоговый учёт на предприятии ООО «СТК «Ам-Строй» организован должным образом. Ведение налогового учета не оторвано от бухгалтерского, не влечет чрезмерное усложнение системы учета на предприятии, что повышает рациональность бухгалтерских процедур и снижение административных расходов.

Глава 3. Пути совершенствования налогового учета в ООО «СТК «Ам-Строй»

3.1. Мероприятия по совершенствованию налогового учета в ООО «СТК «Ам-Строй»

На современном этапе развития рыночных отношений главнейшими задачами становятся минимизация налоговой нагрузки на ООО «СТК «Ам-Строй» и совершенствование налогового учета в организации.

Ввиду того, что наше налоговое законодательство еще не совершенно, и существует немало пробелов и неясностей, а также за счет того, что в нем существуют налоговые льготы и различные налоговые ставки, у налогоплательщиков имеется немало возможностей уменьшить в какой- то степени налоговые выплаты.

Но из всех этих возможностей предпочтительной является возможность выбора той системы налогообложения, которая самым лучшим способом подходит этому налогоплательщику. Поэтому каждый налогоплательщик в соответствии с статьей 346.14 НК РФ выбирает сам себе систему налогообложения и учета, то есть объект налогообложения по УСН [54, c.197].

На основе таблицы 5 проведем сравнительный анализ объектов налогообложения по УСН «Доходы» и «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Таблица 5

Сравнение объектов налогообложения по УСН «Доходы» и «Доходы минус расходы»

Таблица составлена по: Акинин П.В., Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / П.В. Акинин, Е.Ю.Жидкова. – М.: Эксмо, 2016. – 486 с.

Если рассматривать опыт других налогоплательщиков и экспертов, то применение объекта налогообложения "доходы минус расходы" будет лучшим вариантом, если величина расходов будет составлять более 60% величины тех доходов, которые учитываются при УСН. Потому что благодаря этому условию, сумма налога с разницы между доходами и расходами при ставке 15% будет меньше, чем, если с доходов по ставке 6% [53, c.75].

И наоборот, если расходы составляют менее 60% полученных доходов, то в этом случае лучше выбирать объект налогообложения "доходы".

На многих предприятиях для того чтобы снизить уровень налогообложения в соответствии с законодательством, применяют налоговое планирование, то есть предприятии планирует предпринять какие - либо меры для выполнения этой цели.

Так, например, для ООО «СТК «Ам-Строй» можно предложить следующие меры налогового планирования, которые помогут этой организации оптимизировать налоговые платежи и страховые взносы:

1) использовать аутсорсинг;

2) выдавать какую-то часть премии в форме материальной помощи при уходе сотрудников в ежегодный оплачиваемый отпуск;

3 часть ежемесячной премии выдавать в виде компенсации за использование личного сотового телефона;

4) заключить договора на медицинское обслуживание работников в медицинском учреждении, выделяя на это средства из суммы годовой премии [57].

Рассмотрим первое предложение по оптимизации налоговых платежей и страховых взносов для ООО «СТК «Ам-Строй».

Аутсорсинг, это такой способ, когда организации передает некоторые функции, которые являются для неё не основными, другим исполнителям, то есть аутсорсерам, субподрядчикам, высококвалифицированным специалистам сторонней фирмы, это может быть рекламная деятельность, или составление баланса и так далее. Этот способ при умелом его использовании дает хорошую возможность снизить налоговую нагрузку. Помимо этого, такой способ обладает и другими достоинствами, такими как:

− на предприятии происходит структурная оптимизация, которая является результатом того, что уменьшается численность операторов, программистов, обслуживающего персонала;

− использование услуг работников с высокой квалификацией;

− в силу того, что сотрудники компании-аутсортера не являются сотрудниками организации, которая пользуется их услугами, поэтому эта организации не имеет никаких проблем при наступлении каких-либо ситуаций, связанных с сотрудниками этой компании. А поэтому, руководителю организации не нужно будет отвлекаться на эти ситуации [58].

Благодаря этому способу фонд оплаты труда в организации будет значительно меньше, а значит и страховые отчисления также уменьшаться.

3.2. Экономическая эффективность предложенных мероприятий

Чтобы проверить правильность выбранного варианта исчисления налога по упрощенной системе налогообложения «Доходы» ООО «СТК «Ам-Строй», проведем расчет налога с доходов по ставке 6%.

За 2016 год: 33806 * 6% = 2328,36 тыс. рублей (по объекту налогообложения Доходы минус Расходы налог составил 77 тыс. рублей).

За 2017 год: 43658 * 6% = 2619,48 тыс. рублей (по объекту налогообложения Доходы минус Расходы налог составил 253 тыс. рублей).

За 2018 год: 62929 * 6% = 3775,74 тыс. рублей (по объекту налогообложения Доходы минус Расходы налог составил 445 тыс. рублей).

Как мы видим на примере расчета налогов для ООО «СТК «Ам-Строй», расчет налога по объекту налогообложения Доходы по ставке 15% для этой организации является лучшим вариантом, чем другая система налогообложения.

Мы предлагаем обществу «СТК «Ам-Строй» заключить договор с аутсорсинговой компанией сроком на один год на обслуживание организации, а конкретно заменить постоянных сотрудников следующих должностей, это уборщица, бухгалтер, программист на специалистов с этой компании.

Такая мера даст возможность уменьшить численность сотрудников на 5 человек, и составит 85 человек. Оплата услуг аутсорсинговой компании в этом случае составят 180 000 руб.

В таблице 6 можно увидеть, как изменяется налоговая база, и какую экономию страховых взносов можно получить только при сокращении своих сотрудников и привлечении работников аутсорсинговой компании.

Уже только в этом случае «СТК «Ам-Строй» может получить экономию страховых взносов в сумме 1200 тыс. руб. в год. С учетом оплаты по договору аутсорсинга экономия составит

360000-180000 = 180000 руб.

Таблица 6

Расчет экономии страховых взносов за счет заключения договора с аутсорсинговой компанией

Таблица составлена автором

А если применять следующую меру налогового планирования, где предлагается часть премии выдавать в форме материальной помощи. В ООО «СТК «Ам-Строй» каждый его работник при предоставлении ему ежегодного отпуска получает премию в размере 100 % от оклада. Для того, чтобы выполнить запланированные меры необходимо часть этой премии выдать в виде материальной помощи в сумме 4000 руб. в год. А в этом случае начинает действовать п. 11 п. 1 ст. 422 гл.34 Налогового кодекса РФ, в которых указано, что если организация оказывает материальную помощь своим сотрудникам, но не более 4 000 рублей на одного работника за расчетный период, то с этих сумм не выплачиваются страховые взносы на обязательное страхование. Полученная экономия составит в этом случае:

4000 руб. * 85 работников * 30% = 102 000 руб.

То есть, даже такое небольшое предложение заменить часть премии материальной помощью дало экономии по страховым взносам для ООО «СТК «Ам-Строй» в 102 тыс. руб.

Также, если рассматривать третье предложение по налоговому планированию, то замена выдача какой-то части премии в форме возмещения расходов по использованию личного сотового телефона также даст хорошую экономию для снижения налоговой нагрузки. Так в ООО «СТК «Ам-Строй» каждый месяц сотрудники получают премию в размере 10% от оклада, поэтому предложено из этой суммы 900 рублей выдавать в форме компенсации за использование личного сотового телефона в служебных целях.

Если такой факт будет оформлен документально, то тогда в соответствии с законодательством, то есть с п. 4 ст. 421 гл.34 Налогового кодекса РФ, в котором указано, что в таком случае эти суммы, выданные в форме компенсации за использование личного имущества работников в служебных целях не считаются объектами начисления страховых взносов. Также все виды компенсаций, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, и которые установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации) не считаются объектами начисления страховых взносов [48, c.30].

И в статье 188 Трудового кодекса указано, что если работник использует свое личное имущество с согласия работодателя и в его интересах, то работодатель должен возмещать этому работнику компенсацию за использование, износ (амортизацию), за расходы, связанные с их использованием. Все эти нюансы, то есть, какие размеры компенсации, сроки возмещения и так далее, учитываются при составлении трудового договора, который оформляется в письменном виде [44, c.58].

В этом случае 20 работников «СТК «Ам-Строй» должны получать компенсацию за использование личного имущества. Полученный расчёт экономии страховых взносов в этом случае составит:

20 человек * 900 руб.* 12 месяцев * 30% = 64 800 руб.

А при заключении договора на медицинское обслуживание работников в медицинском учреждении, можно предложить снизить годовую премию на 2500 руб., и на эту сумму работники будут обслуживаться в этом медицинском учреждении.

Если мы обратимся к законодательству, то в п. 1 ст. 422 гл.34 Налогового кодекса РФ мы увидим, что суммы платежей (взносов) плательщика, которыми он оплачивает договора на оказание медицинских услуг своим работникам, и заключаемые на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, не начисляются страховые взносы [47, c.265].