Файл: Цель и задачи налогового учета (Основы создания и развития налогового учета).pdf

Введение

Деятельность хозяйствующих субъектов направлена на получение прибыли, а государство должно обеспечить соответствующие условия, чтобы достичь эту цель. Эта одна из многих функций государства, поэтому необходимая часть работы государства, - это наполнение бюджета и внебюджетных средств за счет мобилизации части средств у экономических субъектов - сбора налогов и сборов.

Процесс налогового учета подлежит постоянной корректировке посредством введения нового налогового обязательства и отмены прежних, дополнительных льгот или уровней и т.д. Руководство компании приветствует все изменения, которые могут уменьшить сумму налоговых отчислений. Но эти расчеты должны быть адекватно отражены в документообороте компании, используемые методы – в учетной политике и других локальных актах, которые должны подтвердить одну из основных причин - промышленную ориентацию операций, которые учитываются при проведении налогового контроля за правильностью погашения налоговых обязательств.

Все вышеперечисленное выражает актуальность темы курсовой работы.

Целью курсовой работы выступает анализ организации налогового учета в организации и разработка мероприятий по ее совершенствованию.

Для успешного достижения цели, поставленной в работе, решение находят такие задачи:

- исследовать историю становления и развития налогового учета;

- выявить цели и задачи налогового учета;

- проанализировать сложившуюся практику налогового учета в организации;

- предложить рекомендации по совершенствованию налогового учета в организации.

Предметом исследования выступила совокупность методологических и практических вопросов построения налогового учета.

Объектом исследования выступило ООО «СТК «Ам-Строй».

Теоретической и методологической основой работы послужили современная практика построения налогового учета в Российской Федерации, труды ведущих российских и зарубежных ученых, исследующих общие вопросы бухгалтерского и налогового учета, нормативные акты по бухгалтерскому и налоговому учету.

При проведении исследования использовались основные положения трудов отечественных ученых А.В. Касьянова, М.Е. Косова, Л.А. Крамаренко, Н.Д. Эриашвили и других.

В процессе работы применялись общенаучные методы познания социально-экономических явлений и процессов: конкретизация, сравнение, классификация, логический и исторический анализ, моделирование.

Глава 1. Теоретические основы налогового учета

1.1 Основы создания и развития налогового учета

Для того чтобы правильно и последовательно понимать сущность какого-либо явления необходимо подробно рассмотреть историю его становления и развития. В связи с этим, необходимо обратиться к истории эволюции налогового учета с тем, чтобы определить предпосылки его становления в учетной системе [9, c.21].

Фактическое появление учета для целей налогообложения не обязательно связано с законодательным закреплением обязательности его ведения. На первоначальном этапе ведение такого учета для государства не представляло никакого интереса. В связи с этим, рассматривая налоговый учет в широком смысле, как систему фиксации имущества налогоплательщика, совершаемых им хозяйственных операций и их результатов для определения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, логично было бы предположить, что налоговый учет возник с началом развития налогообложения [25, с.274].

В связи с этим, необходимо обратиться непосредственно к истории налогообложения. Английский экономист С. Паркинсон писал: «Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход купцов и путешественников» [17, с.36]. Однако убедительных доказательств существования такого первобытного налогообложения у нас нет. Более того, реконструкции древнейшей истории человечества, которые предлагает нам историческая наука, изобилуют неточностями и не имеют четкой доказательной базы.

Самые ранние достоверные свидетельства о налогообложении дошли до наших дней из ХIII – XII вв. до н.э., когда в Вавилоне стал взиматься первый в истории подушный налог. Столь же древними являются упоминания о практике взимания поголовного налога в Персии и Китае, а также использования земельного налога первыми династиями египетских фараонов [30, c.44] .

Однако формирование и развитие научной основы налогообложения возникло лишь во второй половине XVIII века с выходом в свет трудов шотландского экономиста Адама Смита. В его знаменитой работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776г.) он сформулировал не устаревшие и по сей день основополагающие принципы налогообложения, а также раскрыл экономическую сущность налогов и определил их место в хозяйственной жизни [37, c.62].

Проведя анализ порядка становления системы налогового учета, можно прийти к выводу, что возникновение такого учета напрямую не связано с развитием налогообложения. Становление налогового учета в мире происходит лишь с середины XIX века, когда в связи с распространением акционерного капитала и изменениями в налогообложении произошло резкое усиление налогового законодательства.

Д.Г. Черник отмечает «государственные органы начали активно регулировать бухгалтерский учет не только в России, но и во многих других странах только в фискальных интересах на рубеже ХIХ и ХХ вв., когда объектами налогообложения стали обороты предприятий, их выручка, прибыль и другие показатели, информацию о которых можно получить в системе бухгалтерского учета» [42, c.25].

В.А. Костылев также считает, что система бухгалтерского учета принимает на себя функцию исчисления величины налоговой базы в XIX веке [29, с. 32].

Некоторые ученые-экономисты относят возникновение налогового учета к периоду начала XX века. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова связывают появление налогового учета с финансовыми проблемами, возникшими у правительств стран-участниц Первой мировой войны 1914 – 1918 гг. В это время поиск новых источников финансирования колоссальных бюджетных дефицитов привел к появлению налога на доходы предприятий. Именно с этого периода государство в лице налоговых органов начало проявлять интерес к источникам информации о финансах предприятия, то есть к данным бухгалтерского учета. Таким образом, бухгалтерский учет, изначально не предназначенный для целей налогообложения, стал выполнять несвойственные ему функции [41, с.47].

В мировой практике налоговая система окончательно выделяется в качестве самостоятельного инструмента экономического регулирования государства с конца 60-х гг. XX века. Формируются правила, исходя не из экономической сущности отношений, выступающих в качестве объекта регулирования, а исходя из потребностей налогообложения. Подобное искажение правил бухгалтерского учета стало идти в разрез с интересами прочих пользователей финансовой отчетности – инвесторов и кредиторов [52, c.65].

Таким образом, остро обозначилась необходимость разделения двух систем учета – бухгалтерского и налогового.

Однако и до последнего времени во многих странах предпринимались усилия для того, чтобы не разделять полностью налоговый и бухгалтерский учет. Как правило, это был путь поиска компромиссов – где можно поступиться фискальным интересом, а где можно допустить деформацию показателей финансовой отчетности [16, с.17].

Рассмотрение эволюции системы налогового учета в отрыве от бухгалтерского абсолютно необоснованно, поскольку исторически налоговый учет формируется путем отделения от бухгалтерского учета, который является для него первичным.

Такие известные зарубежные авторы, как Мэтьюс М.Р. и Перера М.Х.В., определяя налоговый учет, оценивают его с позиции противопоставления учету финансовому: «...конечные цели налогового учета существенно отличаются от целей финансовой отчетности...» [23, c.97].

В разных странах мира развитие налогового учета и построение системы взаимоотношений его с бухгалтерским учетом развивались в зависимости от политических, социально-экономических и даже географических факторов, предопределяясь историей становления учетной системы и налоговой средой каждой страны. Безусловно, определяющими из них являются социально-экономические факторы, такие как количество кредиторов и инвесторов, участие в международных рынках капитала, организационная структура и масштабы предприятий [28, c.236].

С появлением и развитием в XIX веке системы налогового учета в мировой практике выделились две противоположные концепции взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учетов, основанные на различном подходе к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности и налогооблагаемой величины, а также степени соответствия и взаимного влияния двух систем учета:

1. Налоговая (континентальная, европейская) концепция впервые возникла в Пруссии и основывалась на равенстве бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. Эта модель в различных модификациях преобладает в странах континентальной Европы (Германии, Франции, Италии, Швеции), а также Аргентины, Бразилии, Японии и в других странах. Ее отличительная особенность состоит в том, что финансовая отчетность составляется в интересах государства в лице налоговых органов. Достоинствами этой концепции являются ее логичность и простота, а также тот факт, что она опирается на единственный авторитетный источник – закон [38, c.192].

2. Собственническая (англо-саксонская, англо-американская) концепция получила распространение в Великобритании и заключается в том, что сумма бухгалтерской прибыли принципиально отличается от налогооблагаемой величины. Она характерна для англо-говорящих государств, таких как США, Великобритания, Нидерланды, Канада, Австралия, ЮАР [60]. В противоположность первой концепции, главная особенность собственнической модели взаимодействия систем учета состоит в том, что любой финансовый отчет должен быть составлен в интересах собственников (инвесторов), а зависимость системы бухгалтерского учета от налогообложения крайне слабая. Неоспоримыми достоинствами этой концепции являются здравый смысл при оценке имущества и обязательств, ее справедливость, реалистичность и независимость бухгалтерского учета от государства [55, c.27].

Обобщенный анализ вышеназванных концепций взаимодействия бухгалтерского и налогового учета приведен в таблице 1.

Таблица 1

Характеристика концепций взаимодействия систем бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения