Файл: Цель и задачи налогового учета (Основы создания и развития налогового учета).pdf

Таблица составлена по: Касьянова Г.Ю. Учет: бухгалтерский и налоговый. – М.: АБАК, 2018. – 960 с.

Для стран романо-германского (кодифицированного) права (Западная Европа) обычно характерна высокая степень взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета, а для стран англо-саксонского (общего, прецедентного) права (США, Англия) – низкая [49, c.6].

Как отмечает Колдуэлл Д., высокая степень связи налоговых и бухгалтерских правил в первую очередь относится к индивидуальной отчетности, которая служит базой для исчисления налогов. Консолидированная отчетность, которая не является базой для налогообложения, может формироваться по иным правилам [20, с.87].

В России учетная система по степени взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета в 1991 – 1995 гг. относилась к континентальной (налоговой) модели, а после 1995 г. постепенно начала трансформироваться в сторону англо-саксонской (собственнической) [10, c.84].

Схематично этапы формирования налогового учета в России представлены в таблице 2.

Таблица 2

Этапы становления налогового учета в России

Таблица составлена по: Костылев В.А. Бухгалтерский и налоговый учет в организации // Аудиторские ведомости. - 2016. – №4. – С. 31-34.

На первом этапе формирования налогового учета (1991 – 2002гг.) Россия находилась под влиянием идей немецкого законодательства, характерных для континентальной школы. Принятие в 1991 г. Закона РФ № 2116-1 от 27.12.91 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» ознаменовало появление первых элементов корректировок бухгалтерской прибыли для целей налогообложения при определении выручки по отдельным видам реализации в расчете произвольной формы [13, c.6].

В 1995г. сделаны решающие шаги на пути к отделению бухгалтерского учета прибыли от ее налогообложения и, по сути, возникло новое самостоятельное направление – налоговый учет. В 1997г. корректировок бухгалтерской прибыли в целях налогообложения стало столько, что назрела необходимость в специализированной форме, где бы они отражались. В 2000г. была утверждена очередная форма Справки по корректировке бухгалтерской прибыли, в которой количество строк корректировки уже приближалось к ста [19, c.50].

Начало второго этапа формирования налогового учета ознаменовалось введением в 2002г. 25 главы Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

В ней была законодательно закреплена обязательность ведения особого вида учета – налогового. Однако, опираясь на вышеприведенный ретроспективный анализ эволюции налогового учета в России, можно с уверенностью утверждать, что это событие касается больше формы, нежели содержания данного явления. По существу, в 2002г. никакого введения налогового учета не было. Он уже задолго до этого существовал де-факто под вывеской «бухгалтерского учета» [34, c.34].

Фактически обязанность по организации и ведению налогового учета появилась одновременно с формированием новой системы налогообложения – в начале 90-х годов. С выходом первых глав части второй НК РФ в деловой оборот было введено понятие «учетная политика для целей налогообложения». Таким образом, элементы налогового учета должны были появиться еще до принятия главы 25 НК РФ. Уже к середине 90-х гг. можно было констатировать факт существования в России налогового учета, который возникнув из бухгалтерского учета, очень быстро начал выходить на первый план. В российском законодательстве переходного периода понятие налогового учета воплотилось в термине «учет для целей налогообложения» [36, c.31].

На сегодняшний день статус налогового учета и его взаимодействие с системой бухгалтерского учета в России на законодательном уровне до конца не определены и требуют дополнительной работы законодательных органов власти и профессиональных объединений бухгалтеров [40, c.226].

Если смотреть в глобальном смысле, то сближение систем бухгалтерского и налогового учета невозможно и ненужно, поскольку в современных условиях на основе компьютерных технологий возможно использование единой информационной базы первичных документов, на основе которой возможно автоматизированное ведение и бухгалтерского, и налогового учета. То есть постепенно снижается трудоемкость от ведения одновременно двух видов учета. А существование отдельно налогового и бухгалтерского учета необходимо, так как они преследуют разные цели.

1.2. Цели и задачи налогового учета

Впервые определение налогового учета дано в ст.313 НК РФ в отношении налога на прибыль. Однако налоговый учет в соответствии с требованиями налогового законодательства (ст.167, ст.210, ст.237, ст.346.24 НК РФ и др.) должен быть организован и в отношении других налогов

Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом [45, c.717].

Основными задачами налогового учета являются:

1) формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;

2) обоснование применяемых льгот и вычетов;

3) формирование полной и достоверной информации об определении размера налоговой базы отчетного (налогового) периода;

4) обеспечение раздельного учета при применении различных ставок налога или различного порядка обложения;

5) обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налогов в бюджет [56, c.35].

Предметом налогового учета в обобщенном виде выступа­ет финансово-хозяйственная деятельность пред­приятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налога. Причем ведение налогового учета может быть возложено как непосредственно на налогоплательщика, так и на лиц, кото­рые, согласно налоговому законодательству, обязаны осуществ­лять исчисление налога [46, c.30].

Основные принципы налогового учета:

1) предприятие рассматривается как обособленный объект налогового учета. Имущество и обязательства данного предприятия учитываются отдельно от имущества и обязательств владельцев и других предприятий;

2) использование метода начисления и разграничения деловой активности между смежными отчетными периодами. Доходы и расходы признаются и отражаются в те периоды, когда имел место факт совершения сделки;

3) предприятие функционирует в настоящее время и в ближайшей перспективе. У него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

4) имущество и обязательства имеют стоимостную оценку. Оценка должна производиться с возможной точностью и осторожностью [33, c.71].

Ведение системы налогового учета включает в себя:

- заполнение первичных учетных документов (включая бухгалтерские справки);

- составление и ведение аналитических регистров;

- налоговые расчеты (расчет налоговой базы, суммы налога);

- учет и уплата налогов;

- учет и перечисление штрафных санкций [31, c.63].

Цели налогового учета (ст.313 НК РФ):

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов [22, c.149].

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну (ст.313 НК РФ) [26, c.428].

Организация и ведение налогового учета у разных налогоплательщиков определяется средой, в которой они функционируют. С авторской точки зрения, на процесс построения налогового учета и его взаимодействие с бухгалтерским учетом влияют как внутренние, зависящие от хозяйствующего субъекта, так и внешние факторы, не зависящие от него (рисунок 1) [19, c.46].

Рисунок 1 – Факторы, влияющие на организацию налогового учета и его соотношение с бухгалтерским учетом

Следует отметить, что если внешние факторы, (в основном состояние налогового законодательства), влияющие на организацию налогового учета и его соотношение с бухгалтерским учетом, не могут быть изменены налогоплательщиком самостоятельно, то, приспосабливая внутренние бухгалтерские учетные особенности предприятия в сочетании с грамотным применением действующего налогового законодательства, возможно максимально снизить затраты на ведение налогового учета, одновременно стремясь оптимизировать налогообложение [18, c.60].

Хозяйствующие субъекты, следуя своей основной цели (получение прибыли), заинтересованы, чтобы система бухгалтерского финансового учета была направлена на увеличение прибыли, а система налогового учета – на оптимизацию облагаемой базы по налогу на прибыль. В первую очередь, такую цель преследуют собственники организаций (участники общества, акционеры, органы местного самоуправления).

Таким образом, в современной России механизм налогообложения формируется при взаимодействии двух видов учета: бухгалтерского и налогового.

Как правило, бухгалтерский и налоговый учет входят составными частями в общую структуру управления финансовыми отношениями на предприятии. Во многих странах налоговый учет является элементом системы бухгалтерского учета.

Налоговый учет — один из основных элементов информационной системы финансово-экономической деятельности организации. Он предполагает полное соответствие хозяйственной деятельности административным нормам и связан с обязательствами предприятий перед государством.

Налоговый учет в системе управления финансами российских предприятий долгое время играл второстепенную роль, но в настоящее время он все больше выделяется в качестве основного.

Глава 2. Особенности организации налогового учета в ООО «СТК «Ам-Строй»

2.1. Характеристика деятельности ООО «СТК «Ам-Строй»

ООО «СТК «Ам-Строй» зарегистрирована 7 мая 2013 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве.

Руководитель организации: генеральный директор Езоян Серго Шаликоевич.

Юридический адрес ООО "СТК "Ам-Строй" - 109153, город Москва, Моршанская улица, дом 6, эт 2 пом I ком 60.

Основным видом деятельности является «Торговля оптовая неспециализированная».

Основные показатели деятельности ООО «СТК «Ам-Строй» приведены в таблице 3.

Приведённые в таблице данные, свидетельствуют о том, что, по отношению к 2016-му году, в 2018-м г. уровень эффективности деятельности организации возрос – например, более чем на 60 процентов (на 24 123 тысячи рублей) увеличилась выручка от реализации продукции; меньше, чем в 2016-м г. (на 56, 59 процента) возросла себестоимость реализуемого товара, благодаря чему прибыль от реализации (и, соответственно, рентабельность продаж) увеличилась на 2453 тысячи рублей.