Файл: Практические основы бухгалтерского учета имущества организации (Определение понятий и классификация затрат,расходов и издержек).pdf

У каждого из методов есть свои преимущества и недостатки (Приложение 2).

Рассмотрим отдельные методы планирования издержек и проведем их сравнительный анализ.

Таблица 2 – Характеристика методов калькулирования себестоимости продукции предприятия^[23]

Характеристики	Наименование метода
	Позаказный метод	Попроцессный метод	Нормативный метод	Метод полного учета затрат	Метод директ- костинг	Функциональный метод
Объект калькулирования	Заказ	Процесс	Изделие	Изделие	Изделие	Операция
Способы калькуляции	Суммирование затрат, прямой счет, исключение затрат	Суммирование затрат, прямой счет	Нормативный	Суммирование затрат, распределение затрат	Суммирование затрат	Суммирование затрат, прямой счет, распределение затрат
Вид производства	Единичное, мелкосерийное	Крупносерийное, массовое	Крупносерийное, массовое	Единичное, мелкосерийное, крупносерийное, массовое	Единичное, мелкосерийное, крупносерийное, массовое	Крупносерийное, массовое
Учет временного периода	По окончании заказа	Отчетный период	Отчетный период	Отчетный период	Отчетный период	По окончании производства изделия (работ, услуг)
Полнота учета издержек	Учет всех издержек	Учет всех издержек	Учет всех издержек	Учет всех издержек	Учет прямых затрат	Учет всех издержек

АВС-метод (АВ-костинг, учет затрат по функциям, бизнес- процессам) – это калькуляционная система, рассматривающая операции в качестве основных объектов учета затрат и калькулирования в целях исчисления себестоимости продукции и определения эффективности бизнес- процессов^[24]. Используется метод поэтапного распределения косвенных расходов на себестоимость продукции. Экономический субъект рассматривается как набор технологических операций, определяющих его специфику.

---

Может сложиться впечатление, что использование АВС-метода является решением всех проблем учета затрат. Безусловно, АВС-метод улучшает систему учета затрат предприятия, приводя к более точным данным. Однако существуют и ограничения в его использовании:

1) Известная произвольность в выборе показателей распределения. Критики АВС-метода утверждают, что некоторые общехозяйственные расходы могут распределяться на продукцию произвольно, т. к. они рассчитываются только на весь выпуск. Однако защитники АВС-метода возражают, что, несмотря на это, он все равно дает более точную информацию, и это дает ему преимущество^[25]. Более того, рассматриваемый метод может использовать в качестве фактора распределения косвенных расходов не только затраты хозяйствующего субъекта на содержание производственного персонала, но воспользоваться и иными, например – энергоемкость, материалоемкость готового продукта. Доля данных факторов в современной себестоимости продукции значительно выше затрат на оплату труда. Такие примеры распределения накладных расходов уже отражены в отраслевых методических рекомендациях МСХ РФ (заработная плата управленческого персонала распределяется пропорционально заработной плате производственного персонала, а остальная сумма накладных расходов - пропорционально затратам на содержание основных средств - амортизация, ГСМ, ремонт - и заработной плате производственного персонала)^[26].

2) Использование АВС-метода требует больших затрат на исследование операций, ведение документации и т. д., поэтому в некоторых случаях эти расходы могут превышать ожидаемые выгоды. Следовательно, предприятие, которое хочет использовать АВС-метод, должно соответствовать определенным характеристикам для получения выгоды от его использования (таблица 3).

Таблица 3 - Сравнение инновационного АВС-метода и традиционного позаказного метода калькулирования^[27]

Признаки сравнения	АВС-метод	Позаказный метод
1. Производственная деятельность (бизнес-процесс)	Делится на основные функции, операции, например, оформление заказов на материалы, эксплуатацию основного технологического и вспомогательного оборудования, контроль качества и т. д.	Представлена единым комплексом операций
2. Объект учета затрат	Операции, необходимые для выполнения заказа	Заказ, готовая продукция
3. Объект калькуляции	Промежуточный – операции, итоговый – готовая продукция	Заказ, готовая продукция
4. База распределения накладных расходов	Для каждого вида деятельности выбирается собственный носитель затрат, оцениваемый в соответствующих единицах измерения	Основная заработная плата персонала (трудозатраты)
5. Число ступеней распределения накладных расходов	Две	Одна
6. Контроль расходов по стадиям их возникновения	Возможен	Затруднен
7. Применение	Сложное, но упрощается в результате автоматизированной обработки расчетов	Простое
8. Ориентация на задачи	Управления	Учета

---

Важно понимать, что АВС-анализ не является самоцелью, это всего лишь инструмент, который при умелом обращении способен дать определенный результат. Одно и то же множество объектов анализа будет разделено на группы по-разному, в зависимости от цели анализа. Такой подход позволяет проявить творчество при решении задачи снижения издержек производства.

Современный отечественный бухгалтерский финансовый учет имеет возможность применения смешанного калькулирования, если элементом при принятии учетной политики является оценка готовой продукции не по фактической, а по плановой (нормативной) себестоимости. В этом случае применяется механизм одного бухгалтерского счета (в отличие от двух счетов при обычном способе калькулирования). Отклонения (экономия или перерасход) в зависимости от учетной политики могут относиться либо к затратам на продукт, либо к затратам на период. В первом случае их распределят пропорционально между остатками НЗП, готовой продукцией и себестоимостью проданной продукции; во втором – их отнесут на уменьшение (увеличение) прибыли отчетного периода^[28].

Таким образом, калькулирование нужно для решения ряда экономических задач: обоснование цен на изделия, вычисления рентабельности производства, анализа затрат на производство одинаковых изделий на разных предприятиях, определения экономической эффективности различных организационно-технических мероприятий.

В мировой практике хозяйствования применяются различные методы калькулирования, что обусловлено различным назначением калькуляций, типом производства и традициями внутрифирменного управления. Выбор метода зависит от особенностей производства, назначения калькуляций, традиций предприятий и т.д. Каждый из методов калькуляции имеет как преимущества, так и определенные недостатки. Поэтому весьма важным при выборе одного из методов калькуляции является изучение последнего и учета целесообразности применения на предприятии определенной отрасли.

1.4 Управление затратами, расходами и издержками на предприятии

Цели и задачи управления затратами и расходами на предприятии

Управление затратами организации является важнейшей составляющей общей системы ее управления, поскольку поддержание необходимой доли издержек в стоимости произведенного продукта требует полного и максимально эффективного использования многочисленных внутренних и внешних факторов, влияющих на функционирование любой организации. В современной экономической системе сложилась неопределенная ситуация относительно критериев оценки эффективности текущего и стратегического управления деятельностью организации (компании, бизнеса) в целом и управления ее затратами как одной из важнейших составляющих его деятельности, в частности. В соответствии с этим особое значение приобретает изучение методических подходов к оценке эффективности управления издержками организации^[29].

---

Под управлением затратами в теории финансов предприятия понимается непрерывный во времени процесс комплексного воздействия на затраты предприятия на всех стадиях его хозяйственной деятельности, с целью обеспечения их оптимального уровня, структуры и динамики, а также на основе динамичной информационной системы анализа и диагностики объектов затрат, обеспечение оперативного и превентивного выявления возможностей для их оптимизации и снижения и принятие эффективных управленческих решений, как следствие - повышение конкурентоспособности предприятия.

Управление затратами базируется (как и всякое другое управление) на понятиях «система» и «механизм» управления.

Система управления затратами (СУЗ) - система с характерными для неё свойствами, функциями и связями, в полной степени охватывающими процессы, явления, основные точки зрения, руководящую идею их освещения, ведущий замысел и конструктивные принципы деятельности организации, и адаптирующая последние достижения в теоретической и практической области знаний к реальным условиям функционирования организации.

Ключевые ориентиры формирования системы управления затратами организации систематизированы на рисунке 6. Среди них следует, на наш взгляд, выделить комплекс требований к такой системе и принципы ее формирования.

2. СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ  ПРЕДПРИЯТИЯ

Требования:

1) наличие эффективно функционирующих организационного и экономического механизмов управления затратами;

2) определение и детализация показателей затрат;

3) наличие иерархически организованной системы управленческой отчетности, ориентированной на конкретного пользователя;

4) определение ответственности;

5) система мотивации, ориентированная на результаты управления затратами;

6) выполнение процессов планирования, учета, контроля и анализа затрат на систематической основе;

7) наличие адекватной информационной системы, позволяющей получать информацию для целей управления;

8) регламентация и стандартизация процессов управления затратами.

Принципы:

1) системности в процессе управления затратами;

2) гибкости и универсальности структуры механизма;

3) методическое единство на разных уровнях управления затратами;

---

4) управления затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия от создания до утилизации;

5) органическое сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции (работ, услуг);

6) недопущение излишних затрат; широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;

7) своевременное информационное обеспечение о величине затрат;

8) повышение заинтересованности производственных подразделений предприятия в снижении затрат.

Рисунок 6 – Ключевые требования и принципы функционирования системы управления затратами (СУЗ) организации^[30]

На рисунке 7 представлена трёхуровневая модель процесса управления затратами организации. Как видно на рисунке, система управления затратами должна быть направлена на интеграцию существующих инструментов управления затратами для создания гибкого, эффективного процесса, направленного на изменение существующих норм и стандартов в направлении сокращения затрат на оперативном, тактическом и стратегическом уровнях соответственно.

Рисунок 7 - Трёхуровневая модель управления затратами организации^[31]

Основными результатами на соответствующих временных периодах служат: 1) оперативный уровень – установление запланированной величины затрат; 2) тактический уровень – экономия затрат; 3) стратегический – обеспечение конкурентной величины затрат.

Способность системы управления затратами быть динамичной и эффективно функционировать обеспечивается наличием действующей информационной системы. Одним из элементов такой системы является процесс мониторинга затрат^[32].

Процесс мониторинга затрат включает в себя следующие этапы:

1 Этап Установление стандартов (целей)

Выполняемые процедуры:

1.1 Определение временных рамок, в которых должна быть выполнена работа по мониторингу.

1.2 Определение конкретных критериев, по отношению которых можно оценить степень выполнения работ по мониторингу.

1.3 Установление показателей результативности, позволяющих сопоставить реально сделанную работу с запланированной и сделать соответствующие выводы.

2 Этап Сопоставление достигнутых результатов с установленными стандартами (целями)

Выполняемые процедуры

2.1 Установление масштабов достигнуты отклонений от поставленных целей, в пределах которых отклонения полученных результатов от намеченных не должны быть существенными.

---