Файл: Практические основы бухгалтерского учета имущества организации (Определение понятий и классификация затрат,расходов и издержек).pdf

В отношении видовой классификации затрат существует как минимум десять признаков, определяющих их природу и особенности бухгалтерского учета в целях формирования финансовой и управленческой отчетности. Так, все затраты предприятия в соответствии со своей природой могут быть классифицированы по следующим основаниям: по экономическому содержанию; функциям; характеру по отношению к производственному процессу (рис. 3).

Рисунок 3 – Классификация затрат предприятия^[11]

В научной литературе достаточно широко отражена классификационная характеристика затрат, являющаяся основанием для формирования системы аналитического учета^[12]. Такая классификация затрат является необходимой для обоснования содержания категории «операционные затраты».

Первым признаком учетной классификации затрат является степень включения их в себестоимость продукции:

а) полностью включаемые в себестоимость — производственные затраты, на включение которых в себестоимость продукции (работ, услуг) не установлено каких-либо ограничений (например, на основную заработную плату производственных рабочих);

б) ограниченно включаемые в себестоимость — производственные затраты, включение которых в себестоимость продукции (работ, услуг) возможно в рамках установленных пределов, нормативов, процедур и т.п.;

в) не включаемые в себестоимость продукции — производственные затраты, включение которых в себестоимость продукции (работ, услуг) запрещено (например, затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие организации)^[13].

Вторым традиционным признаком выступает способ отнесения затрат на себестоимость продукции:

а) прямые — затраты, которые, в соответствии с мерой их расхода, могут быть отнесены непосредственно на себестоимость того или иного изделия;

б) косвенные — затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно на себестоимость того или иного изделия, а распределяются между видами продукции пропорционально какой-либо величине, от которой в наибольшей степени эти расходы зависят^[14].

Признак зависимости величины затрат от объема выпускаемой продукции является третьим признаком, применение которого позволяет оценить соотношение затрат и объема выпуска продукции. Для этого выделяются условно-постоянные — затраты, величина которых не зависит от объема выпускаемой продукции, а также переменные — затраты, величина которых изменяется прямо пропорционально изменению объема выпускаемой продукции.

---

Развитие управленческого учета сформировало группы затрат по цели их учета и контроля:

а) экономические элементы — такие наиболее общие группы однородных затрат, возникающих на всех стадиях производственного процесса, которые позволяют наиболее точно исчислять величину того или иного экономического ресурса. К экономическим элементам относятся следующие группы однородных затрат: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты;

б) калькуляционные статьи — такие наиболее общие группы затрат, возникающих на конкретных стадиях производственного процесса или связанных с конкретным видом деятельности, которые позволяют наиболее точно исчислять то или иное слагаемое (статью) себестоимости продукции. В свою очередь, калькуляционные статьи могут быть одноэлементными, односоставными (основная заработная плата, отчисления на социальные нужды, прямые материальные затраты) либо комплексными (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы)^[15].

Для целей планирования и контроля выделяются нормируемые, ненормируемые, единовременные и текущие затраты, выделение которых целесообразно для производственных предприятий, формирующих бюджеты и плановые калькуляции себестоимости готовой продукции.

Принимая во внимание тот факт, что издержки предприятия включают не только затраты, но и расходы, которые во многих случая не совпадают между собой, классификация издержек может быть более детализированной и объединять широкий перечень признаков их распределения (Приложение 1). В результате это создает основу для осуществления глубокого управленческого анализа издержек компании и выявления резервов их экономии по целому ряду направлений их формирования.

Таким образом, необходимо сделать вывод о том, что эффективное управление производственным предприятием предполагает использование потенциала качественного анализа формирования и эффективности затрат, и прежде всего, операционных, которые обеспечивают непрерывность технологического процесса и деятельности экономического субъекта. Формирование методического обеспечения формирования затрат предполагает применение систем и методов управленческого анализа, ориентированного на особенности возникновения операционных затрат.

---

1.3Себестоимость и методы ее формирования

Сущность и виды себестоимости

Достижение наибольшего эффекта с минимальными затратами, экономия трудовых, материальных и денежных ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы сокращения себестоимости продукции. Себестоимость продукции является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих производственно-хозяйственную деятельность организации. Себестоимость продукции определяет эффективность использования ресурсов, рациональность организации производства, труда, управления^[16].

Себестоимость продукции - это экономический показатель деятельности промышленных предприятий и организаций, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, в разрезе калькуляционных статей расходов. Себестоимость определяется не только как важная экономическая категория, но и как качественный показатель, характеризующий уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия. Себестоимость продукции является основой для последующего ценообразования и формирования финансовых результатов, вследствие чего планомерное снижение себестоимости продукции - необходимое условие повышения экономической эффективности производства.

«Классическое» определение себестоимости содержалось в п. 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию»^[17].

Иными словами, себестоимость продукции (работ, услуг) показывает, во что обходится каждой организации производство и реализация продукции (работ, услуг), насколько разнообразны производимые при этом затраты.

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, в отечественной литературе выделяют ее такие виды как:

а) цеховая – включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

б) производственная – состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; характеризует затраты предприятия, связанные с выпуском продукции;

---

в) полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализации продукции^[18].

Основой для планирования затрат на производстве является определение плановой себестоимости отдельных видов продукции. Плановая себестоимость товарной продукции может быть рассчитана исходя из имеющихся данных по объему выпуска продукции и плановой себестоимости отдельных ее видов. В план себестоимости продукции следует относить следующие разделы:

- смета затрат на производство продукции;

- расчет себестоимости товарной и реализованной продукции;

- расчеты по снижению себестоимости товарной продукции по технико-экономическим показателям.

Таким образом, расчет себестоимости необходим по разным причинам. Во-первых, данные о себестоимости незавершенного производства и готовых продуктов необходимы для формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности. Во-вторых, калькулирование себестоимости необходимо для планирования деятельности предприятия: контроля выполнения планов; принятия управленческих решений, так как на основе данных о себестоимости формируется ассортиментная и ценовая политика.

• 1. Планирование себестоимости на предприятии

Главной целью планирования себестоимости становится выявление и использование резервов по снижению издержек конкретного производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений. В частности, цели учета себестоимости продукции следует рассматривать как своевременное, полное и достоверное отражение фактических производственных затрат по видам продукции, с учетом выявления отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости, а также контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Задача планирования себестоимости относится к категории достаточно трудоемких и сложных. В силу особенностей различных видов производственной деятельности и разнообразия подходов к классификации издержек производства и обращения в управленческой практике применяется широкое многоообразие методов калькулирования себестоимости.

Калькуляция (от лат. calculatio – счёт, подсчёт) – определение затрат в стоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств^[19].

---

Калькулирование осуществляется в соответствии с определенными принципами (рисунок 4), среди которых обоснование и выбор метода калькуляции затрат.

ПРИНЦИПЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

применение научно-обоснованной системы затрат на производство готовой продукции (работ и услуг)

установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц

определение методов распределения косвенных расходов

разграничение затрат по периодам производства – технологическим стадиям, учетным периодам предполагает использование метода начисления

выбор метода учета затрат и калькулирования

Рисунок 4 – Принципы калькулирования себестоимости продукции^[20]

Методы калькуляции – это методы расчета себестоимости продукции, объема незавершенного предприятия, основанные на калькуляции затрат.

В отечественной и зарубежной практике финансового и управленческого учета образовались и используются на практике более десятка методов калькулирования и учета затрат.

Методы учета затрат и кальку­лирования можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитыва­емых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами (рисунок 5).

В российской практике наиболее распространенными методами калькулирования являются: позаказный метод, попередельный метод, нормативный метод, фактический метод, смешанный метод, метод «стандарт-костинг», «директ- костинг» и «таргет-костинг»^[21]. Краткая характеристика основных методов калькулрования себестоимости на предприятиях представлена в таблице 2.

Методы учета затрат и калькулирования

Полнота учета затрат

Объект учета затрат

Оперативность

Калькулирование полной себестоимости

Калькулирование неполной себестоимости

Учет фактической себестоимости

Учет нормативных затрат

Попроцессный метод

Попередельный метод

Позаказный метод

Рисунок 5 - Классификация методов учета затрат и калькулирования^[22]

Различия в принципах учета по данным методам заключаются в: объекте учета затрат (позаказный, попередельный), полноте включения затрат в себестоимость (по полным или неполным затратам), оперативности учета (калькуляция фактических или нормативных затрат) и др. в связи с этим невозможно выделить какой-либо метод как универсальный, наилучшим образом подходящий для любого предприятия.

---