Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления (Характеристика и состав форм отчетности экономических субъектов).pdf

Так как предприятие находится на упрощенной системе налогообложения, но имеет право составлять упрощенный баланс и упрощенный отчет о финансовых результатах, но составляет обычный баланс и отчет о финансовых результатах. Помимо этих двух форм составляется еще отчет о движении денежных средств. Порядок составления бухгалтерской отчетности закреплен в учетной политике ООО «РЕГИОН» (приложение 3).

Основными источниками для составления бухгалтерского баланса в МППМВО «ЖКХ» выступают бухгалтерские (синтетические) счета, как и в других предприятиях. Также могут использоваться и аналитические счета, которые дают более детализированную информацию о хозяйственных показателях.

Помимо этих двух видов счетов применятся и субсчета, которые являются промежуточным звеном между синтетическим и аналитическим счетом. С помощью субсчетом осуществляется промежуточная группировка данных аналитического учета с целью получения дополнительной информации об учитываемых хозяйственных объектах.

Таким образом, заполнение бухгалтерского баланса происходит на основании информации об остатках на счетах бухучета на отчетную дату. Эти остатки отражаются в балансе в соответствии с задачами, поставленными перед конкретным отчетом.

Составление бухгалтерской отчетности в ООО «РЕГИОН» осуществляется по следующим этапам:

- Аккумуляция всей первичной документации,

- Сопоставление данных аналитического и синтетического учета,

- Инвентаризация всех статей баланса,

- Проверка сделанных по счетам записей и внесение исправлений при необходимости,

- Закрытие счетов,

- Расчет финансовых результатов не основой деятельности,

- Расчет чистой прибыли,

- Реформация баланса,

- Внесение операций, проведенных по окончании отчетного периода.

В ООО «РЕГИОН» большое внимание уделяется этапу инвентаризации имущества и обязательств, которая ежегодно проводится по состоянию на 31 декабря. Инвентаризация проводится согласно следующих нормативных актов:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г. в последней редакции,

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49);

- Положение по ведению бухучета и отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

Инвентаризация расчетных операций, а именно расчетов с дебиторами и кредиторами проводится путем составления актов сверки взаиморасчетов в двух экземплярах. Сверка расчетов считается проведенной, если, в акте сверке взаиморасчетов стоят подписи обоих сторон.

При проведении очередной инвентаризации имущества организации были выявлены излишки материалов (инструментов) - в сумме 2654 руб. На выявленные излишки бухгалтером была оставлена следующая бухгалтерская запись:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — оприходованы ценности, обнаруженные при инвентаризации в сумме 2654 рубля.

В тоже время выявлена недостача спецодежды, которую не сдал уволившийся работник. Недостача составила 239 рублей. На сумму выявленной недостачи была сделана следующая бухгалтерская запись:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 10 «Материалы» субсчет «Спецодежда» на сумму 239 рублей.

Выявленную недостачу решено было списать как естественную убыль, так как работник уже уволен. В связи с чем была сделана следующая бухгалтерская запись:

Дебет 20 «Основное производство»,

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана стоимость ТМЦ в пределах норм естественной убыли в сумме 239 рублей.

При инвентаризации материалов их фактическое наличие сверяется со следующими учетными регистрами: карточки складского учета, инвентарные книги, а также предыдущие сличительные ведомости.

При инвентаризации основных средств ООО «РЕГИОН» проверяются инвентарная карточка и оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 «Основные средства». При проведении инвентаризации основных средств недостач и излишков выявлено не было.

Все этапы составления баланса важны, но наиболее важным и сложным в составлении среди них выступает реформация баланса.

Рассмотрим, как происходит реформация баланса в ООО «РЕГИОН».

На подготовительном этапе реформации баланса бухгалтер предприятия проводит проверку остатков по счетам с помощью составления оборотных ведомостей по основным счетам, по которым в течение года велись операции. Далее проводится инвентаризация имущества и источников его образования (обязательств). Все найденные расхождения бухгалтер своевременно документирует и отражает соответствующими записями.

Далее на следующем этапе происходит непосредственная реформация баланса.

Реформация – это списание прибыли (убытка), полученного организацией за прошедший финансовый год. То есть подведение итого по каждому счету, который учитывает финансовый результат от каждого вида деятельности, а именно по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Реформация баланса начинается со счета 90 «Продажи». Бухгалтер списывает на счет 90/9 «Прибыль или убыток от продаж» сальдо счетов 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость» и 90/3 «НДС». В итоге счет 90 закрывается и не имеет остатков на конец отчетного года, то есть сальдо конечное – нулевое.

Такие же действия происходят и со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Далее, чтобы получить конечный результат о прибыли или убытке за отчетный период бухгалтером ООО «РЕГИОН» происходит списание всех прибылей и убытков на счет 99 «Прибыли и убытки».

И заключительным этапом реформации является осуществление всех необходимых процедур по счету 99 «Прибыли и убытки» со списанием конечного финансового результата (прибыли или убытка) на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В таблице 3 представлена корреспонденция счетов, которую составляет ООО «РЕГИОН» при реформации баланса, когда получена прибыль.

Таблица 3

Корреспонденция счетов по реформации баланса при составлении (организация прибыльна)

Таким образом, реформация баланса начинается с инвентаризации активов и пассивов предприятия и заканчивается выявлением прибыли или убытка и закрытием счета 99 «Прибыли и убытки».

2.3 Формирование бухгалтерского баланса на примере ООО «РЕГИОН»

Бухгалтерский баланс — главный отчет, составляемый в каждой организации. При желании юридическое лицо может на свое усмотрение сформировать данный отчет в любой момент деятельности, например, для проверки учетной бухгалтерской деятельности. Однако для представления сведений в контролирующие органы баланс следует заполнять по итогам года.

Главный бухгалтер ежеквартально формирует бухгалтерский баланс, для проверки ведения хозяйственных операций и обобщения предварительных результатов за каждый квартал.

Бухгалтерский баланс, являясь «визитной карточкой» не только отчетности ООО «РЕГИОН», но и отчетности любой другой организации, призван обеспечить представление о финансовом положении организации. На сегодняшний момент при его составлении организация принимает во внимание особенности осуществляемых видов деятельности и хозяйственных операций.

Техника составления бухгалтерского баланса ООО «Регион» предполагает его заполнение на основе счетных записей, подтвержденных оправдательными документами или приравненными к ним электронными носителями информации. Составлению баланса должна предшествовать проверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам Главной книги. При этом должно быть достигнуто их тождество.

Разделение обязательств на долгосрочные и краткосрочные, как правило, определяется сроком до погашения соответствующих обязательств по состоянию на отчетную дату. Например, если в 2017 г. ООО «Регион» получила долгосрочный кредит, который будет полностью погашен в 2023 г., то по состоянию на 31.12.2017 в бухгалтерском балансе следует представить в долгосрочных обязательствах, за исключением той части обязательства, которая является краткосрочной, т.е. будет погашена в течение 2018 г. Однако при составлении отчетности возможны ошибки и сложности классификации обязательств по заемным средствам исходя из сроков погашения. Разберем конкретные примеры.

Рассмотрим составление бухгалтерского баланса ООО «Регион» за 2018 год.

По статье «Основные средства» в балансе ООО «Регион» отражаются суммы по стоимости основных средств, которые перенесены из инвентарной карточки (унифицированная форма ОС-6а). На начало года сумма основных средств составляла 18947 тыс. руб. в течение года была начислена амортизация в размере 6368 тыс. руб.

При реформации бухгалтерского баланса в части основных средств была составлена следующая бухгалтерская запись:

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» на сумму начисленной за первый квартал амортизации – 6368 тыс. руб.

В баланс была перенесена сумма по статье «Основные средства» - 12579 тыс. руб. (18947-6368).

Данные по статье «Материалы» берутся также из учетных регистров по счету 10 «Материалы» - инвентарные карточки и инвентарные ведомости.

На начало года в ООО «Регион» имелось 51264 тыс. руб. материалов, в течение года поступило материалов на сумму 35325 тыс. руб., а выбыло материалов на сумму 52009 тыс. руб.

В балансе ООО «Регион» за 2018 г. по статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражена сумма НДС, которая еще не принята к вычету – 211 тыс. руб.

Дебиторская задолженность ООО «Регион» состоит из задолженности покупателей, по краткосрочным кредитам, по расчетам с бюджетом, по расчетам с фондами, расчетом с подотчетными лицами и расчеты по прочим операциям. Сумма задолженности покупателей составляла на начало года 15829 тыс. руб. Отсутствовала задолженность по расчетам с персоналом по прочим операциям, отсутствовала задолженность по краткосрочным кредитам и займам. За 2018 г. задолженность покупателей увеличилась на 25725 тыс. руб., что было проведено бухгалтерской записью:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи».

В ООО «Регион» в первом квартале была погашена задолженность по счету 66 «Краткосрочные кредиты и займы», на сумму 1020 тыс. руб. для этого была составлена бухгалтерская запись: Дебет 66 «Краткосрочные кредиты и займы» Кредит 51 «Расчетный счет».

Кредиторская задолженность ООО «Регион» состоит из задолженности перед поставщиками, задолженность по краткосрочным кредитам и займам, перед персоналом и перед бюджетом. На начало года кредиторская задолженность составляла 72938 тыс. руб. В том числе задолженность перед персоналом - 4 227 тыс. руб. В течение 2018 г. частично задолженность была погашена и составила 79212 тыс. руб., для этого была сделана бухгалтерская запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» 51 «Расчетный счет» на сумму 3 132 тыс. руб.

Снизилась задолженность перед фондами на сумму 16502 тыс. руб. для этого была сделана бухгалтерская запись: Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 51 «Расчетный счет».

Далее в таблице 4 представим составление баланса ООО «Регион» по данным счетов синтетического и аналитического учета организации за 2018 год. Таблица будет содержать развернутые данные по дебетовым и кредитовым остаткам, которые для простоты изложения не разбиваются по субконто и округлены до тысяч рублей без десятичных знаков.

Таблица 4

Составление бухгалтерского баланса ООО «Регион» за 2018 год