Файл: Цель и задачи налогового учета (Понятие, цель и задачи налогового учета).pdf

- номенклатура статей общепроизводственных расходов;

- номенклатура статей общехозяйственных расходов;

- номенклатура статей коммерческих расходов.

В дополнение к учетной политике существует ряд внутренних нормативных документов, являющихся неотъемлемой частью системы бухгалтерского учета организации:

- положение «О порядке проведения и оформления инвентаризации основных средств»;

- приказ «О проведении инвентаризации НЗП и полуфабрикатов»;

- приказ «О классификации работ по ремонту, реконструкции, модернизации объектов основных средств»;

- приказ «Об оперативном учете движения и расхода товарно-материальных ценностей»;

- приказ «Об утверждении порядка учета готовой продукции»;

- приказ «О служебных командировках».

Выбор положений учетной политики ООО «Юнилевер Русь» из возможных по законодательству представлен в таблице 3.

Таблица 3

Выбранный вариант учетной политики ООО «Юнилевер Русь»

Таблица составлена по данным приложения 2.

Сравнительная характеристика положений учетной политики в рамках раскрытия взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета представлена в таблице 4.

Таблица 4

Сравнительная характеристика положений учетной политики по налоговому и бухгалтерскому учету

Продолжение таблицы 4

Окончание таблицы 4

Таблица составлена по данным приложений 1 и 2.

Таким образом, компания имеет достаточный набор необходимых документов для организации на предприятии налогового учета.

Для предприятия характерна англосакская модель взаимодействия бухгалтерского и налогового учета. Существуют и параллельно ведутся как бухгалтерский учет, так и учет для целей налогообложения (налоговый учет).

Вместе с тем система налогового и бухгалтерского учета имеет расхождения. Правила учета объектов для целей налогообложения не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет.

2.3. Анализ формирования финансового результата

На основании данных приложений 2 и 3 проведем сравнительный анализ формирования финансового результата по данным бухгалтерской и налоговой отчетности.

В таблице 5 представлен анализ финансового результата по данным бухгалтерской отчетности за 2016-2017 гг.

Таблица 5

Динамика выручки от продажи продукции (работ, услуг), ее себестоимости и прибыли за 2016-2017 гг. (тыс. руб.)

Таблица составлена по данным приложения 3

На основе анализа, представленного в таблице 5, видно, что за рассматриваемый период показатели выросли.

Выручка от продажи продукции за 2017 г. увеличилась на 1370888 тыс. руб. и составила 4088309 тыс. руб.

Себестоимость реализованной продукции увеличилась на 1298836 тыс. руб. и составила 3444690 тыс. руб.

При этом за рассматриваемый период выручка выросла на 50,45%, себестоимость – на 60,53%. Следовательно, темп роста себестоимости превысил темп роста выручки на 10,08%. Это в дальнейшем может негативно повлиять на финансовый результат деятельности компании.

Валовая прибыль увеличилась на 72052 тыс. руб. (12,61%) и составила 643619 тыс. руб.

Величина коммерческих расходов в 2014 г. увеличилась на 498 тыс. руб. и составила 23267 тыс. руб. Увеличение составило 2,19%.

Величина управленческих расходов увеличилась на 49438 тыс. руб. и составила 534465 тыс. руб. Увеличение составило 10,19%.

Прибыль от основной деятельности увеличилась на 22116 тыс. руб. (34,68%) и составила за 2014 г. 85887 тыс. руб.

За 2017 г., по сравнению с 2016 г, произошло снижение прочих доходов и расходов. Снижение составило соответственно 50833 тыс. руб. и 72171 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения увеличилась на 43454 тыс. руб. (142,08%) и составила 74038 тыс. руб.

Горизонтальный анализ абсолютных показателей, приведенных в таблице 5, показывает, что финансовый результат увеличился на 34 764 тыс. руб. или на 142,08%.

В таблице 6 представлен анализ финансового результата по данным налогового учета за 2016-2017 гг.

Таблица 6

Анализ финансового результата по данным налогового учета за 2016-2017 гг.

Таблица составлена по данным приложения 4.

Анализ данных таблицы 6 говорит о том, что по данным налогового учета за рассматриваемый период показатели увеличились более чем на 46%.

На основании предыдущих расчетов проведем сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета. Результаты представлены в таблицах 7 и 8.

Таблица 7

Анализ финансового результата по данным бухгалтерского и налогового учета за 2016 г. (тыс. руб.)

Таблица составлена по данным таблиц 5 и 6.

Данные анализа, представленного в таблице 7, показывают, что доходы, признаваемые в целях налогообложения, на 90606 тыс. руб. (3,35%) ниже доходов, рассчитанных по данным бухгалтерского учета.

Расходы, признаваемые в целях налогообложения, на 74412 тыс. руб. (2,77%) ниже расходов, рассчитанных по данным бухгалтерского учета.

Данные бухгалтерского и налогового учета при расчете финансового результата в 2016 г. различаются на 44 703 тыс. руб. Чистая прибыль, рассчитанная по данным налогового учета, выше бухгалтерской прибыли. Налог на прибыль по данным налогового учета выше на 11 175 тыс. руб.

Данные анализа, представленного в таблице 8, показывают, что данные бухгалтерского и налогового учета при расчете финансового результата в 2017 г. различаются на 190 064 тыс. руб. Налог на прибыль по данным налогового учета выше на 11 052 тыс. руб.

Таблица 8

Анализ финансового результата по данным бухгалтерского и налогового учета за 2017 г. (тыс. руб.)

Таблица составлена по данным таблиц 5 и 6.

По результатам расчетов подведем итоги. Для исследуемого предприятия характерна англосакская модель взаимодействия бухгалтерского и налогового учета. Существуют и параллельно ведутся как бухгалтерский учет, так и учет для целей налогообложения (налоговый учет). Это влечет за собой дополнительные организационные расходы. Если мероприятия налогового планирования требуют применения методов налогового учета, существенно отличающихся от бухгалтерского учета, то выгоду от налоговой минимизации следует сравнивать с возросшими организационными расходами.