Файл: Цель и задачи налогового учета (Понятие, цель и задачи налогового учета).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая политика государства реализуется на основе сформированной налоговой системы, которая представляет собой инструмент при регулировании налоговых отношений. Первостепенным значением в налоговом регулировании экономики является решение проблемы финансирования бюджетов различных уровней. От этого зависит экономический рост государства и его отдельных регионов. В основе обеспечения наполняемости бюджетов лежит налоговый потенциал, который представляет собой реально возможную сумму налоговых поступлений по данной территории, тесно связанную с возможностью действующей налоговой системы обеспечить максимальное поступление налогов и сборов. Основой понятия «налоговый потенциал» является налоговая база. Правильный расчет налоговой базы играет важную роль, как для каждого экономического субъекта (для минимизации налоговых платежей), так и для экономики государства в целом (для максимизации налоговых поступлений). Налоговая база формируется с помощью налогового учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, при этом способы формирования регистров налогового учета законодательно не формулируются и не регламентируются.

Решение данной задачи заключается в разработке и применении методов построения налогового учета в тесной взаимосвязи с бухгалтерским учетом, где данные бухгалтерского учета используются как контрольные.

У налогового и бухгалтерского учета имеются существенные различия друг от друга, но, в то же время они являются двумя взаимосвязанными учетными системами. Для налогового учета, как правило, характерно обобщение информации. Бухгалтерский учет осуществляет сбор и регистрацию информации путем ее документирования. Таким образом, основой налогового учета являются первичные учетные документы, включающие и бухгалтерские справки.

Проблематике организации налогового учета посвящены труды отечественных специалистов, таких как: Л.Ф. Алексеева, А.С. Бакаев, А.П. Бархатов, А.В. Брызгалина, Г.Ю. Касьянова, И.Р. Коновалова, А.Д. Ларионов, А.Н. Медведев, К.И. Оганян, В.Г. Пансков, Н.В. Пантелеев, В.В. Патров, М.Л. Пятов, И.А. Слабинская, Я.В. Соколов, Г.Н. Суханова, А.Н. Хорин, Д.Г. Черник, Е.В. Чипуренко и др.

Актуальность темы данной работы состоит в том, что с помощью налогового учета формируется полная и достоверная информация о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций, поэтому от того, насколько эффективно он организован, зависит размер налоговых обязательств компании.

Целью данной работы является изучение целей и задач налогового учета в организации.

Для этого необходимо решить следующие основные задачи:

- раскрыть теоретические аспекты организации налогового учета;

- изучить организацию системы налогового учета в коммерческой компании;

- провести анализ формирования финансового результата компании;

- предложить мероприятия по совершенствованию организации налогового учета на предприятии.

Объектом исследования является ООО «Юнилевер Русь».

Предметом исследования является система налогового учета в ООО «Юнилевер Русь».

Информационной базой исследования послужила финансовая и управленческая отчетность ООО «Юнилевер Русь» за 2016-2017 гг.

Методологической базой исследования является действующее законодательство Российской Федерации в области бухгалтерского учета и налогообложения, нормативные акты Правительства РФ, Минфина РФ, МНС РФ и др.

Структура работы состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников и приложений.

Во введении поставлена цель и определены задачи исследования.

В первом разделе рассмотрены теоретические аспекты организации налогового учета, а именно: понятие, цель и задачи налогового учета, предпосылки его появления в России, особенности организации налогового учета и его взаимосвязь с бухгалтерским учетом.

Второй раздел посвящен изучению организации системы налогового учета на примере ООО «Юнилевер Русь». В частности, исследованы особенности организации налогового учета, его взаимосвязь с бухгалтерским учетом, проведен анализ формирования финансового результата по данным бухгалтерского и налогового учета.

В третьем разделе

В заключении подведены итоги проведенного исследования.

1. Теоретические аспекты организации налогового учета

1.1. Понятие, цель и задачи налогового учета

Понятие налогового учета появилось с введением в Налоговый кодекс главы 25 «Налог на прибыль организаций», которая применяется с 2002 г.

Определение налогового учета содержатся в ст. 313 НК РФ: налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, которые сгруппированы в соответствии с порядком, предусмотренным в Налоговом кодексе [3].

Цель налогового учета следующая:

- обеспечение полноты и достоверности информации о порядке учета для целей налогообложения;

- представлять информацию внутренним и внешним пользователям, чтобы контролировать правильность исчисления, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога [10, с. 16].

Основные задачи налогового учета заключаются:

- в формировании достоверной и полной информации о порядке предоставления данных, которые отражают величину объектов налогообложения;

- в обосновании применяемых вычетов и льгот;

- в формировании достоверной и полной информации о размере налогооблагаемой базы отчетного (налогового) периода;

- в обеспечении раздельного учета в том случае, если применяются различные ставки налога или различный порядок налогообложения;

- в обеспечении своевременности, достоверности и полноты предоставляемой информации для внутренних и внешних пользователей, а также контроля за правильным исчислением и перечислением налога в бюджет [4, с. 21].

Для налогового учета характерен учет доходов и расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Назначение налогового учета состоит в том, что определяется налоговая база по тем или иным налогам [7, с. 117].

Прибыль - главный экономический показатель результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций. В то же время, прибыль является объектом налогообложения [12, с. 203].

Согласно статьи 313 НК РФ налогоплательщик имеет право самостоятельной организации налогового учета. Однако, он должен быть организован так, чтобы на основе его данных:

а) налогоплательщиком могла быть сформирована налоговая база по налогу на прибыль по правилам, которые установлены в главе 25 НК РФ;

б) налоговыми органами произведен контроль:

- правильности исчисления налоговой базы и суммы налога;

- своевременности уплаты налога [8, с. 46].

Порядок ведения налогового учета устанавливается налоговой учетной политикой. В учетной политике налогоплательщиком закрепляется форма ведения налогового учета, в соответствии с которой используются следующие варианты:

- ведение налогового учета осуществляется отдельно от бухгалтерского учета. Этот вариант является наиболее целесообразным для крупных компаний, где такой учет ведет специальное подразделение организации;

- ведение налогового учета осуществляется на базе бухгалтерского учета, что предполагает максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета, специальные налоговые регистры ведутся только тогда, когда в налоговом законодательстве предусмотрены иные правила учета;

- ведение налогового учета осуществляется способом корректировки данных бухгалтерского учета: в налоговых регистрах отражают лишь разницу между данными бухгалтерского и налогового учета в тех случаях, когда возникают такие отклонения;

- налоговый учет ведется при помощи специального налогового плана счетов. В рамках данного способа разрабатываются и вводятся дополнительные счета налогового учета к рабочему плану счетов. Этот способ представляется наиболее оптимальным, чаще всего его используют небольшие и средние организации [13, с. 48].

Если налогоплательщиком выбран первый вариант, то налоговая учетная политика должна содержать перечень бухгалтерских регистров, используемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Форма регистров должна быть утверждена в составе бухгалтерской учетной политики. Соответственно, налоговая учетная политика должна иметь ссылку на бухгалтерскую учетную политику [8, с. 69].

1.2. Предпосылки появления налогового учета в России

Роль учета в общественной жизни России принципиально меняется в соответствии с системными государственными изменениями. В прошлом, являясь заурядным элементом в административной структуре хозяйствующего субъекта, бухгалтерский учет теперь является одним из важных элементов в сфере экономических отношений. Профессия «бухгалтер», которая ранее представлялась как скучное разнесение цифр, сегодня - одна из наиболее востребованных. Это обусловлено тем, что значительно изменились функции бухгалтерского учета и умножились решаемые им задачи. Контроль сохранности и использования имущества организации, который был единственной для советской эпохи целью, теперь включает другие многочисленные цели: расчет налогов, налоговый контроль, статистика [5, c. 27].

В последнее время актуальна цель формирования информации, отражающей финансовое положение и финансовые результаты деятельности, которая помогает принимать управленческие решения. Для этого требуется решение различных задач, с применением разных подходов. Хозяйствующим субъектам оказалось трудно, а часто и невозможно решить задачи разного направления в одной системе учета. Особенно остро это проявилось в определении целей формирования финансовой отчетности и налогообложения.

Начало ХХI века для России характеризуется развитием рынка капитала, который ранее был в зачаточном состоянии. Важнейшая потребность для нормального функционирования данного рынка заключается в том, чтобы предоставить его участникам достоверную финансовую информацию [9, с. 115]. В рамках существующей в России системы бухгалтерского учета удовлетворение данной потребности оказалось невозможным.

На сегодняшний день отчетность не используется по главному назначению – принятие экономических решений – потому что не отражает реальное финансовое положение и реальные результаты деятельности организаций [14, с. 142]. Вместо того, чтобы представлять собой источник информации для экономических субъектов и оказывать содействие в эффективном распределении экономических ресурсов, отечественный бухгалтерский учет стал превращаться в инструмент налогообложения. Принятые специальные главы второй части Налогового кодекса нормативно обособили налоговый учет от учета бухгалтерского.

Вначале процесс обособления оказался бессистемным и непоследовательным и привел к тому, что его предполагаемые позитивные последствия остались нереализованными, а негативные стороны проявились вполне. Позитивные последствия были не реализованы, так как часть параметров налогообложения осталась зависеть от показателей финансовой отчетности. Негативными последствиями привели к тому, что предприятия были вынуждены создавать обособленную систему налогового учета дополнительно к системе бухгалтерского учета.

1.3. Организация налогового учета и его взаимосвязь с бухгалтерским учетом

Организация и ведение налогового учета осуществляется на основании учетной политики.

По‏اд учетн‏اой по‏اлити‏اко‏اй д‏اля це‏اле‏اй н‏اал‏اог‏اов‏اог‏اо учета по‏اни‏اма‏اется выбра‏اнн‏اая н‏اал‏اог‏اопл‏اате‏اльщи‏اко‏اм со‏اво‏اкупн‏اость д‏اопуск‏اае‏اмых НК РФ спосо‏اбо‏اв (м‏اето‏اдо‏اв) опре‏اде‏اле‏اния д‏اохо‏اдо‏اв и (и‏اли) расхо‏اдо‏اв, их при‏اзн‏اан‏اия, оце‏اнк‏اи и распре‏اде‏اле‏اния, а та‏اкж‏اе учета и‏اных н‏اео‏اбхо‏اди‏اмых д‏اля це‏اле‏اй н‏اал‏اог‏اоо‏اбл‏اож‏اен‏اия по‏اка‏اзате‏اле‏اй фи‏اна‏اнсо‏اво-хо‏اзяйств‏اен‏اно‏اй д‏اеяте‏اльн‏اости н‏اал‏اог‏اопл‏اате‏اльщи‏اка (ст. 11 НК РФ) [2]. Эл‏اем‏اенты учетн‏اой по‏اлити‏اки д‏اля це‏اле‏اй н‏اал‏اог‏اов‏اог‏اо учета прописыв‏اаются отд‏اельн‏اо по к‏اаж‏اдо‏اму н‏اал‏اогу (ст. 167 НК РФ, ст. 313 НК РФ).В це‏اлях н‏اал‏اог‏اов‏اог‏اо учета испо‏اльзуются те ж‏اе учетные д‏اокум‏اенты, что и д‏اля бухг‏اалтерск‏اог‏اо учета, формы ре‏اгистро‏اв н‏اал‏اог‏اов‏اог‏اо учета д‏اол‏اжны со‏اдерж‏اать о‏اбяз‏اате‏اльные ре‏اкв‏اиз‏اиты, при‏اве‏اде‏اнные в ст. 313 НК РФ. По‏اдтв‏اерж‏اде‏اни‏اем д‏اан‏اных н‏اал‏اог‏اов‏اог‏اо учета яв‏اляются (ст. 313 НК РФ):