Файл: Цель и задачи налогового учета (Понятие, цель и задачи налогового учета).pdf

3. Разработка эффективной модели взаимодействия налогового и бухгалтерского учета на предприятии

3.1. Мероприятия по совершенствованию взаимодействия налогового и бухгалтерского учета в ООО «Юнилевер Русь»

Решая задачу по совершенствованию взаимодействия бухгалтерского и налогового учета, следует принимать во внимание потенциальное изменение текущей ситуации. Существующие предпосылки и тенденции свидетельствуют о том, что различия между бухгалтерским и налоговым учетом в ближайшем будущем будут увеличиваться ввиду того, что в России постепенно все большую роль играют МСФО. По данным ФНС приведены 222 разницы, возникающие в условиях действующих правил налогового и бухгалтерского законодательства [11, с. 516].

В основных направлениях налоговой политики Российской Федерации уделено особое внимание вопросу упрощения налогового учета и его сближению с бухгалтерским учетом.

В то же время о полном слиянии двух учетных систем речи не идет. Бухгалтерский и налоговый учеты служат разным целям, поэтому различия между ними неминуемы. Однако для снижения организационных расходов, связанных с параллельным ведением двух видов учета, предприятию необходимо максимально приблизить эти два вида учета, опираясь на законные методы, определяемые законодательно.

В целях эффективного взаимодействия в ООО «Юнилевер Русь» бухгалтерского и налогового учета рассмотрим:

- влияние изменения учета расходов на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым;

- возможность в ООО «Юнилевер Русь» отказа от ускоренной амортизации.

3.2 Определение эффекта предложенных мероприятий

Рассмотрим, как изменение учета расходов на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, повлияет на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.

За базу примем показатели 2017 г. Данные о расходах на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, представлены в приложении 5. Это спецодежда и специальный инструмент со сроком службы более одного года. Списывать стоимость названного имущества в течение не одного отчетного периода, а двух. Прогнозный расчет представлен в таблице 9.

Таким образом, данные таблицы 9 показывают, что применение данного мероприятия приведет к снижению себестоимости продукции на 631 тыс. руб., управленческие расходы снизятся на 1 039 тыс. руб., чистая прибыль увеличится на 1 335 тыс. руб.

Таблица 9

Динамика выручки от продажи продукции (работ, услуг), ее себестоимости и прибыли (прогноз), тыс. руб.

Окончание таблицы 9

Рассмотрим влияние применения второго мероприятия на данные налогового учета. Для этого воспользуемся данными приложения 6. За базу примем показатели 2017 г.

Результаты расчетов сведем в таблицу 10.

Таблица 10

Влияние отказа от применения ускоренной амортизации на данные налогового учета (прогноз), тыс. руб.

Таким образом, отказ от применения амортизационной премии приведет к увеличению налога на прибыль на 1 951 тыс. руб. Чистая прибыль увеличится на 7 806 тыс. руб.

В таблице 11 сопоставим данные расчетов.

Данные анализа, представленного в таблице 11, показывают, что данные бухгалтерского и налогового учета при расчете финансового результата различаются на 196 535 тыс. руб. Налог на прибыль по данным налогового учета выше на 12 668 тыс. руб.

Таблица 11

Анализ финансового результата по данным бухгалтерского и налогового учета (прогноз), тыс. руб.

Эффект предложенных мероприятий с методологической точки зрения велик, так как предприятие будет вести бухгалтерский и налоговый учет основных средств максимально приближенно, а это немаловажная область учета.

Итогом такой работы должна стать система налогового учета, которая будет более тесно привязана к регистрам бухгалтерского учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый учет - это система обобщения информации, позволяющая определить налоговую базу по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным налоговым законодательством. Организация и ведение налогового учета осуществляется на основании учетной политики.

Для исследуемого предприятия характерна англосакская модель взаимодействия бухгалтерского и налогового учета. Существуют и параллельно ведутся как бухгалтерский учет, так и учет для целей налогообложения (налоговый учет). Это влечет за собой дополнительные организационные расходы. Если мероприятия налогового планирования требуют применения методов налогового учета, существенно отличающихся от бухгалтерского учета, то выгоду от налоговой минимизации следует сравнивать с возросшими организационными расходами.

По результатам проведенного анализа данные бухгалтерского и налогового учета при расчете финансового результата в 2016 г. различаются на 44 703 тыс. руб. Чистая прибыль, рассчитанная по данным налогового учета, выше бухгалтерской прибыли. Налог на прибыль по данным налогового учета выше на 11 175 тыс. руб. При расчете финансового результата в 2017 г. данные различаются на 190 064 тыс. руб. Налог на прибыль по данным налогового учета выше на 11 052 тыс. руб.

Для повышения взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета в ООО «Юнилевер Русь» предложено изменить учет расходов на приобретение имущества, которое не является амортизируемым, а также отказаться от ускоренной амортизации.

Итогом такой работы должна стать система налогового учета, которая будет более тесно привязана к регистрам бухгалтерского учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете» // Российская газета, №278, 09.12.2011.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) // Российская газета, №148-149, 06.08.1998.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 07.03.2018) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, №32, ст. 3340.
4. Алексеева Л.Ф. Налоговый учет. Учебное пособие. - Владивосток: ВГУЭС, 2014. - 188 с.
5. Алиева Б.Х. Налоги и налоговая система в Российской Федерации / Алиева Б.Х., Мусаева Х.М. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 439 с.
6. Касьянова Г.Ю. Материалы, готовая продукция, товары: бухгалтерский и налоговый учет. / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 512 c.
7. Касьянова Г.Ю. Учет - 2016: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 960 c.
8. Крутякова Т.Л. Учетная политика 2017. Бухгалтерская и налоговая - М.: АйСи Групп, 2017. – 232 с.
9. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для спо / Л.Н. Лыкова. – М.: Юрайт, 2016. - 353 c.
10. Малис Н.И. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина. – М.: Юрайт, 2016. - 341 c.
11. Москалева Е.Г., Концова И.М., Орешкина С.А. Изменения в бухгалтерском и налоговом учете в 2016 году // Молодой ученый. - 2016. - №6. - С. 515-518.
12. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для прикладного бакалав­риата / В. Г. Пансков. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2016. - 382 с.
13. Шевнина Г.В. Налоговый учет и отчетность организаций: учебное пособие. - Сургут. гос. ун-т. - Сургут: Печатный мир, 2015. - 104 с.
14. Якимчук С.В., Борзенкова Н.С., Махлис В.А. Налог на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете: теория и практика // Современные тенденции развития науки и технологий. - 2016. - № 10-11. - С. 141-144.
15. Изменения в налоговом законодательстве и бухгалтерском учете в 2016-2017 годах // https://www.buhsoft.ru/article/610-izmeneniya-v-nalogovom-zakonodatelstve-i-buhgalterskom-uchete-v-2016-2017-godah.

Приложение 1

Учетная политика ООО «Юнилевер Русь» на 2017 г.

в целях налогообложения (выдержка)

Приложение 2

Учетная политика по бухгалтерскому учету

ООО «Юнилевер Русь» на 2017 г. (выдержка)