Файл: Цель и задачи налогового учета (История развития налогового учета в России).pdf

Статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено следующее: «...если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации».^[12]

Помимо общих положений, стоит отметить налоговые регистры, так как нормативно-правовое регулирование использования налоговых регистров является крайне важной задачей. Именно поэтому в Налоговом кодексе Российской Федерации в Статье 314 описаны все аспекты их использования.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета^[13].

Статья 120 НК РФ «грубое нарушение правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения» устанавливает ответственность в рассматриваемой сфере. В примечании к этой статье прописано, что подразумевается под грубым нарушением правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения, а именно:

- отсутствие счетов-фактур;

- отсутствие первичных документов;

- отсутствие регистров бухгалтерского учета;

- систематическое, несвоевременное или неправильное отражения в отчётности и счетах бухгалтерского учета денежных средств, хозяйственных операций, материальных и нематериальных активов, а также финансовых вложений налогоплательщика.

Также, законодательно установлены основные критерии и подходы к ведению налогового учета по налогу на прибыль организаций.

Статьей 315 НК РФ предусмотрено, что расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых в определенном положениями Кодекса порядке при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов.

Учет организуется таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые в соответствии с установленным Налоговым кодексом порядком влекут за собой или могут повлечь изменение размера налоговой базы.

Порядок документооборота и последовательность выполнения операций по формированию показателей налогового учета, а также формы представления данных на бумажных носителях определяются налогоплательщиком самостоятельно.

Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

Особой статьей выделяется налоговый учет консолидированной группы налогоплательщиков в Статье 321.2. Каждый участник консолидированной группы налогоплательщиков представляет ответственному участнику этой группы данные налогового учета, необходимые для исчисления консолидированной налоговой базы, в сроки, установленные договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

В целом, Глава 25 НК РФ в Статьях 321-333 полностью описан порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций.

В настоящее время накоплен достаточный практический опыт по ведению налогового учета, однако возникает множество вопросов в части взаимосвязи налогового учета с финансовым, выбора рациональной модели ведения налогового учета и оптимизация налогообложения. Рассмотрим основные аспекты ведения налогового учета по расходам на производство.

Систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно, исходя из принципов последовательности применения норм и правил налогового учета. Таким образом, они должны применятся последовательно от одного налогового периода к другому, а порядок ведения налогового учета налогоплательщик устанавливает в учетной политике, утверждаемой приказом руководителя организации.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (например, таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной в соответствии с договором работе).

Несмотря на то, что в целях налогообложения налогоплательщик вправе самостоятельно определить состав прямых расходов, связанных с производством, следует иметь в виду, что в некоторых письменных указаниях фискальных органов встречаются рекомендации, направленные на сближение налогового учета и бухгалтерского. Так, в Письме Минфина РФ от 02.03.2006 г. № 03 –03 –04/1/176 сказано, что состав прямых расходов должны определяться по аналогии с принимаемым порядком в бухгалтерском учете и в том «минимуме», который предусмотрен ст.318 НК РФ.

Согласно российскому Налоговому Кодексу начисление и уплата налогов являются обязательными для каждой зарегистрированной на территории Федерации организации либо предприятия. Правильное определение суммы необходимых бюджетных уплат невозможно без ведения регулярного и непрерывного фиксирования и обработки числовых данных, полученных в ходе осуществления той или иной хозяйственно–финансовой операции. Для удобства этого процесса используются специальные регистры налогового учета.

В настоящее время для ведения налогового учета организациям рекомендовано ведение следующих налоговых регистров:

Регистры учета состояния единицы налогового учета.

- Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО.

- Регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.

- Регистр учета расходов на гарантийный ремонт.

- Регистр учета расчетов по штрафным санкциям.

Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени.

Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

Регистры формирования отчетных данных:

- Регистр–расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде.

- Регистр учета убытков обслуживающих производств.

- Регистр–расчет финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

Ведение Регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой Декларации. Обобщающим признаком для всех вышеперечисленных регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности. Кроме приведенных, здесь рекомендованных учетно–расчетных документов, организацией могут быть разработаны дополнительные регистры налогового учета. Они могут быть расширены, разделены или другим образом преобразованы, исходя из индивидуальных особенностей хозяйственно–финансовой деятельности организации либо предприятия.

Таким образом, нормативно-правовое регулирование основ налогового учета базируется на множестве документов, в число которых входит Конституция РФ, Налоговый кодекс Российской Федерации, Письма МФ РФ, Постановления правительства и так далее. Помимо этого, законодательно описаны не только основы функционирования налогового учета, но и прописаны, например, особенности применения аналитических регистров налогового учета и ответственность за несоблюдение законодательства при осуществлении налогового учета.

2.2 Проблемы и перспективы развития организации и ведения налогового учета в российских организациях

В настоящее время, в сложившихся условиях российской экономики и уровню развития налогового законодательства, можно сказать, что у налогового учета есть свои недоработки и недостатки, которые необходимо оперативно выявлять и устранять.

 Многообразие мнений и трактовок, используемых для организации и проведения налогового аудита, вызывает необходимость более глубокого рассмотрения содержания этой категории, возможности ее применения и дальнейшего развития^[14].

Для отечественной системы законодательного регулирования деятельности субъектов хозяйства термин и значение налогового учёта является относительно новым. Потребность отдельного сбора данных о размере налоговой базы возникла в связи с различиями в нормативном регулировании группировки и детализации данных для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

В настоящее время перед предприятиями-налогоплательщиками остро стоит проблема выбора между двумя принципиально различными подходами: организации налогового учета как самостоятельной автономной системы и как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета, выступающего в качестве базовой системы. При этом ввиду того, что для бухгалтерских подразделений предприятий практически невозможно самостоятельно разработать методику организации и ведения налогового учета по причине отсутствия методологической поддержки со стороны государства, большое значение приобретает оказание аудиторскими организациями сопутствующих услуг по постановке системы налогового учета.

Учитывая то, что налоговый учет является важным инструментом всей налоговой системы, анализ его принципов неотделим от правовых проблем общего состоянии налоговой системы. В связи с этим возникла необходимость углубленного исследования теоретических и практических аспектов организации и функционирования института налогового учета как составной части налогового менеджмента на производственном предприятии. Несмотря на то, что проблемы организации налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, практика убедительно доказывает необходимость детального изучения.

Налоговый учёт это сложная система, которая сделала работу бухгалтера труднее. Налоговый учёт необходимо дорабатывать, для того, чтобы было удобно работать бухгалтерам, ведь с введением налогового учёта работа бухгалтера стала более сложной. Разница, возникающая в бухгалтерском и налоговом учёте, является серьезной проблемой. Если эту разницу можно было бы убрать, то всё встало бы на свои места: налоговый учёт стал бы намного проще и удобнее в обращении. По этому поводу необходимо внести изменения в налоговое законодательство.

Анализ нормативно — правовой базы налогового учета показывает, что в настоящее время наблюдается значительное отличие между требованиями бухгалтерского учета и налогового законодательства. В частности, заметны различия в основах группировки доходов и расходов предприятия, их признания в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, методах оценки незавершенного производства, готовой продукции, допустимых способах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, а также в порядке распределения расходов и определения той их доли, которая относится к расходам текущего периода. Многие из выявленных расхождений не имеют экономического обоснования^[15].

Необходимость ведения двух независимых самостоятельных систем учета вызвала споры среди практикующих работников бухгалтерского и налогового учета, ведь такое положение вызовет определенные последствия, среди которых:

• во-первых, для создания группы налогового учета требуются значительные дополнительные вложения организации;
• во-вторых, возникновение предпосылок к ликвидации классической системы бухгалтерского учета для решения необходимых функций управления.

Помимо этого, в качестве одной из проблем можно выделить тот факт, что в налоговом учете не четко прописывается механизм, порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) в случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно. В соответствии с п. 1 ст. 319 Налогового кодекса компания в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно должна определить механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.