Файл: Цель и задачи налогового учета (История развития налогового учета в России).pdf

К 2008 году налоговый учет приобретает новый вектор развития. Происходит сближение правил ведения бухгалтерского и налогового учета путем внесения поправок в нормативно-правовые акты.

В период с 2008 по 2009 годы происходят изменения в порядке начисления амортизации, организации налогового учета отдельных доходов и расходов.

В 2012 г. можно отметить Федеральный закон № 97 от 29.06.2012 г., который внес небольшую поправку в ст. 314 «Аналитические регистры налогового учета», касающуюся ведения налоговых регистров. В старой редакции было указано на электронный вид формирования аналитических регистров, новая редакция заменила электронный вид на электронную форму^[4].

Вплоть до 2019 года происходят точечные изменения и дополнения в налоговом учете. Основные поправки в законодательстве касаются в основном многих сторон деятельности организаций. Так, например, в 2016 году помимо справок 2-НДФЛ компаниям необходимо будет ежеквартально отчитываться по форме 6-НДФЛ ^[5].

Таким образом, развитие налогового учета, как правило, начинает свое активное течение именно с XIX века. Пройдя определенный исторический отрезок, понятие, общие положения и принципы налогового учета в Российской Федерации сложились в целостную структуру. Основные положения отражены в Налоговом кодексе Российской Федерации.

1.2 Понятие, сущность и принципы налогового учета

Помимо бухгалтерского учета, крайне важным видом учета в хозяйственной деятельности предприятия является именно налоговый учет.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает особую фору учета – налоговый учет. Статья 313 Налогового кодекса Российской Федерации выделяет понятие и основные положения налогового учета. Согласно Статье 313, под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом^[6].

Важно отметить, что абсолютно каждая организация, вне зависимости от системы налогообложения, обязана вести налоговый учет. В целом, налоговый учет позволяет сформировать достаточный объем достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения

хозяйственных операций.

Ведение налогового учёта является прямой обязанностью всех организаций, без исключения даже тех, которые используют специальные налоговые режимы.

Налоговый учёт играет важную роль, так как именно он позволяет сформировать полную и максимально достоверную информацию о порядке учёта для последующего налогообложения экономической деятельности организации.

Проведение налогового учёта осуществляется в особых формах, которые называются налоговыми регистрами.

Существует учетная политика для целей налогообложения, в которой должен быть прописан порядок ведения налогового учета. Данная учетная политика утверждается приказом (распоряжением) руководителя компании и является основным документом, необходимым для исчисления налогов.

Целями налогового учета являются:

1. получение максимально полных и точных данных, касающихся величины доходов и расходов организации, которые влияют на размер налоговой базы в конкретном налоговом периоде ^[7];
2. доведение необходимой информации до внутренних и внешних пользователей, так как она необходима для осуществления контроля за точностью, полнотой и своевременностью исчисления и выплат различных налогов государству;
3. обоснование применяемых льгот или налоговых вычетов;
4. обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

При этом внутренним пользователем информации является администрация организации.

В качестве внешних пользователей данной информации выступают налоговые органы, целью которых является осуществление оценки правильности формирования налоговой базы, налоговых расчетов а также осуществление контроля за поступлением налогов в бюджет. Достижение цели налогового учета происходит посредством группировки данных первичных документов^[8].

Достижение цели налогового учета происходит посредством группировки данных первичных документов.

Для налогового учета характерно наличие лишь этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Под функциями налогового учёта следует понимать основные направления его проведения, а также его сущность и то, что он обеспечивает.

В общем виде функции налогового учёта можно классифицировать по двум категориям: главные и дополнительные. Главные функции налогового учёта показывают его место в системе налогообложения. Среди них выделяют: фискальную, информационную и надзорную.

Фискальная функция представляет собой ключевую функцию всего налогового учёта, при этом её сущность состоит в создании и аккумуляции финансов государственными органами при получении различных налогов и в рамках действия различных налоговых режимов.

Сущность информационный функция состоит в том, что учет позволяет производить количественные измерения и проведение качественного анализа финансового положения различных налогоплательщиков в течение того или нового налогового периода.

Контрольная функция представляет собой создание финансовой отчётности налогоплательщиков с учётом вероятности последующей проверки её точности и полноты соответствующими налоговыми органами.

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации определяет перечень принципов налогового учета, которые в корне отличаются от принципов бухгалтерского учета. Так, согласно НК РФ, принципами налогового учета являются:

• Непрерывности деятельности. Налоговый учёт должен осуществляться постоянно с момента регистрации организации как юридического лица и до её реорганизации или полного завершения деятельности;
• Имущественной обособленности. Всё имущество, находящееся в собственности предприятия, должно быть учтено отдельно от имущества прочих юридических лиц, находящегося в рамках данного предприятия в данный момент;
• Денежного измерения. В рамках данного принципа в налоговом учёте фиксируются данные касательно доходов и расходов, которые должны быть представлены в денежном выражении;
• Начисления.Все доходы и расходы, полученные или понесённые в отчётном периоде, считаются доходами и расходами отчётного периода независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств;
• Последовательности применения норм и правил. Различные нормы и правила должны использоваться последовательно предыдущего от налогового периода к следующему. Данный принцип действует на различные объекты налогового учёта;
• Равномерного формирования доходов и расходов. Отражение для целей последующего налогообложения расходов в том налоговом периоде, в котором доходы были получены посредством проведения данных расходов

Таким образом, налоговый учёт представляет собой систему обобщения данных для формирования налоговой базы по налогу с использованием информации первичной документации, сгруппированной исходя из порядка, зафиксированного в НК РФ. В общем виде функции налогового учёта можно классифицировать по двум категориям: главные и дополнительные. Главные функции налогового учёта показывают его место в системе налогообложения. Среди них выделяют: фискальную, информационную и надзорную. К дополнительным функциям относятся те, которые присущи налоговому учету как элементу системы налогообложения. Также налоговому учёту присущи свои принципы осуществления. Принципы налогового учёта зафиксированы в Налоговом Кодексе Российской Федерации.

2 Особенности организации и ведения налогового учета в Российской Федерации

2.1 Анализ нормативно-правовой базы налогового учета

Необходимость ведения налогового учёта в организациях продиктована тем, что исчислить налоговую базу только по правилам ведения бухгалтерского учёта в настоящее время невозможно.

Нормативное регулирование налогового учета в России: Налоговый Кодекс РФ, Письма ФНС и МФ РФ^[9].

Нормативная база налогового учёта - это система источников регулирования, которая имеет нормативный характер и обеспечивает эффективное регулирование осуществления налогового учёта в Российской Федерации.

В нормативную базу налогового учёта включают НК РФ, федеральные конституционные законы и федеральные законы, нормативные акты Правительства РФ и иных федеральных органов, а также законодательство субъектов РФ и местного самоуправления..

Правовая база налогового учёта - это система источников правого регулирования, которые имеют нормативно-правовой характер и обеспечивают наиболее эффективное управление вопросами организации и осуществления налогового учёта в РФ.

В Конституции РФ прописан ряд норм, которые закрепляют наиболее важные основы правого регулирования налоговой политики государства, а также нормы, которые являются частью правовой стороны налогового учёта.

Так, часть 3 статьи 75 Конституции России, устанавливает, что система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом. В статье 57 Конституции России предусмотрено, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют^[10].

Законодательство о налогах и сборах представляет собой совокупность нормативно-правовых актов законодательных(представительных) органов власти. Законодательство о налогах и сборах не отнесено Конституцией к исключительному ведению РФ. В связи с этим налоговое законодательство включает три уровня правового регулирования – федеральный, региональный и местный, которые имеют свою структуру, закрепленную нормативно.

Центральное место, но не по юридической силе, а по степени влияния на общественные отношения в рассматриваемой сфере занимает Налоговый кодекс Российской Федерации.

Действие Налогового кодекса РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ.

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ.

Муниципальные правовые акты о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ.

Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах включают решения муниципальных представительных органов.

Постановления Правительства Российской Федерации конкретизируют правила осуществления налогового учета, в общем виде сформулированные в Налоговом кодексе и иных федеральных законах. Так, например, Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 утверждены новые формы и Правила заполнения счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, ведения книги покупок, книги продаж и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур ^[11].

Акты федеральных органов исполнительной власти содержат закрепление процедур и алгоритмов составления и предоставления отчетности при осуществлении налогового учета, также, в основной своей массе, посвящены рекомендациям, разъяснениям, ответам на вопросы и т.д.

Нормативные акты местного самоуправления закрепляют положения, касающиеся местных налогов, например ставки налога на имущество физических лиц, земельного налога и т.д.

Особенное значение для нормативно-правового регулирования имеют решения высших судов. Например, в Определении КС РФ от 18 января 2005 г. N 24-О устанавливается, что приоритет при уяснении значения, понятия или термина налогового института отдаётся налоговому законодательству. В Определение КС РФ от 4 декабря 2003 г. N 442-О установлено, что в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» содержаться важные положения, которые ограничивают применение методов оптимизации налогообложения при определении налогооблагаемой базы по отдельным видам налога.

Многие эксперты также выделяют международные договоры РФ в качестве источника правого регулирования налогового учёта РФ. Предметом таких договоров может служить, например, согласование коллизионных налоговых норм, которое способствует предотвращению уклонение от уплаты налогов и помогает избежать двойного налогообложения.