Файл: Цель и задачи налогового учета (История развития налогового учета в России).pdf

Введение

С развитием экономических отношений появляется необходимость ведения учета всех хозяйственных операций. Организации трепетно относятся к своему финансовому положению, и именно поэтому возникает потребность в ведении особых видов учета.

Но, помимо бухгалтерского учета, перед предприятиями встала необходимость ведение дополнительного, налогового учёта, в целях налогообложения.

На законодательном уровне налоговый учёт был закреплён с введением ФЗ 06.08.2001 г. No110-ФЗ (25 глава НК). Налоговый учёт доходов и расходов в целях налогообложения прибыли отделен от бухгалтерского учета и становится отдельным направлением учёта операций хозяйственной деятельности организации.

Эта проблема является актуальной, ведь становление и развитие рыночных отношений способствует развитию налоговой системы, которая вызвало необходимость создания новой системы вспомогательного учета, способствующего определению налоговой базы по различным налогам. Таким вспомогательным элементом является налоговый учет.

Цель данной работы состоит в раскрытии теоретико-методологических основ функционирования налогового учета, а также в исследовании особенностей организации и ведения налогового учета в Российской Федерации.

В соответствии с целью поставлены следующие задачи исследования:

• Проанализировать историю развития налогового учета в России
• Рассмотреть понятие, сущность и принципы налогового учета
• Провести анализ нормативно-правовой базы налогового учета
• Изучить проблемы и перспективы развития организации и ведения налогового учета в российских организациях.

Объектом исследования является понятие налогового учета.

Предмет исследования – организация и ведение налогового учета.

Эмпирическая база состоит из статистических и математических методик исследования, анализа изученных фактов.

Теоретико-методологический аспект функционирования налогового учета основывается на Налоговом кодексе Российской Федерации, а также на трудах следующих отечественных ученых и экономистов: Башкатов В.В., Кругляк З.И., Нестеров Г.Г., Пешкова Т.В. и другие.

Структура данной работы состоит из введения, двух глав, заключения и библиографического списка.

1 Теоретико-методологические основы налогового учета

1.1 История развития налогового учета в России

В условиях перехода к рыночному хозяйству налоговая система является

одной из важнейших рычагов, с помощью которой происходит регулирование

финансовых взаимоотношений организаций, предприятий с государством. Для

решения важнейших экономических и социальных задач, государству необходимы финансовые ресурсы и именно налоговая система призвана обеспечить данными ресурсами. Государство влияет на экономическое состояние предприятий с помощью налогов, льгот и санкций, которые являются неотъемлемой частью системы налогообложения. При этом государство создает равные условия для всех хозяйствующих субъектов.

Экономическая сущность налогов определяется денежными отношениями, которые складываются между юридическими, физическими лицами – с одной стороны и государством – с другой стороны. Эти отношения являются сугубо денежными, они объективно обусловлены, их особо важное общественное назначение выражается в мобилизации денежных средств в распоряжение государства. Исходя из этого, налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями.

Статья 8 Налогового Кодекса дает полное определение налога: «Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»[1].

Характерные черты налога как платежа исходя из положений п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ следующие:

• обязательность;
• индивидуальная безвозмездность;
• отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;
• направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.

Любой экономический закон определяет основополагающие принципы функционирования экономических отношений. Классическая формулировка принципов известна со времен А. Смита, хотя уже тогда они не являлись чем-то новым. Дальнейшее развитие теории принципов нашло отражение в теории А. Вагнера, который, руководствуясь теорией коллективных потребностей, выдвигает финансовые принципы – достаточности и эластичности обложения. В отличие от него, русский экономист А. Тривус на первое место выдвигает народно-хозяйственный принцип обложения, в основе которого лежит величина налогового бремени и ее влияние на развитие хозяйства. Мы склонны утверждать, что данный принцип имеет большое значение для построения эффективной налоговой системы.

Интересной представляется позиция профессора В. Твердохлебова, считавшего, что основным принципом обложения должен быть принцип раз- вития производительных сил. А. Соколов определяет этот принцип следующим образом: «Налоги должны содействовать или, по крайней мере, не противодействовать абсолютному и относительному росту чистого национального продукта». Подобная формулировка данного принципа, по нашему мнению, не может вызывать возражений, поскольку развитие производительных сил – это основа роста национального дохода, цель любого общества. Разнообразие принципов налогов также просматривается в неоклассических налоговых теориях, ос- новой которых является принцип справедливости.

Изменения, происходящие в современной налоговой системе, требуют появления новых принципов налогообложения, с помощью которых необходимо найти соразмерность налогового изъятия, не оказывающего отрицательного влияния на развитие экономики и обеспечивающего достаточные поступления в казну для реализации своих задач и функций.

Классификация налогов – это научно обоснованная систематизация налогов по их соответствию друг другу на основании какого-либо родственного признака. Классификация налогов РФ имеет своей целью совершенствование деятельности по формированию и исполнению бюджета, обеспечению систематического и эффективного контроля над движением налогов, сравнению параметров налогообложения по регионам, разработке налоговой стратегии и тактики с учетом конкретного уровня социально- экономического развития общества.

Государство использует для косвенного воздействия на экономику и формирования своих доходов целую совокупность налогов, которая требует своего упорядочения и классификации – группировки налогов по их видам.

Основными критериями классификации могут выступать различные признаки: способ взимания налогов, субъект – налогоплательщик, характер применяемых ставок, источник и объект налогообложения, орган, устанавливающий налоги, порядок введения налога, уровень бюджета, в который зачисляется налог, целевая направленность налога и др.

Развитие налогообложения начинается еще с древних времен. Однако о налоговом учете становится известно гораздо позднее. Пройдя довольно внушительный период времени, основные положения налогового учета сложились именно благодаря историческому опыту. В настоящее время в России сложилось понятие налогового учета, но таковым оно было не всегда.

Многие ученые считают, что развитие налогового учета начинается именно с XIX века. Данные утверждения являются доказуемыми, так как процесс становления и развития налогового учета происходит благодаря распространению акционерного капитала и сопутствующими изменениями в налоговом законодательстве. Налоговое законодательство расширилось и усилилось его влияние на экономическую деятельность ^[1].

Важно отметить, что государственные органы во многих странах, не только в России, стали активно регулировать бухгалтерский учёт только в фискальных интересах в конце XIX в. Объектами налогообложения были выручка, прибыль, обороты предприятий и другие финансовые показатели, информацию о которых можно узнать в бухгалтерском учёте.

В конце 60-х гг. прошлого века искажение правил бухгалтерского учёта начинает расходиться с интересами других пользователей финансовой отчётности. Возникла потребность разделения бухгалтерского и налогового учёта. Большое количество стран пытались найти компромисс между двумя системами: где можно допустить деформацию показателей финансовой отчётности, а где поступиться фискальным интересом.

Большинство ученых занималось вопросом изучения исторического развития налогового учета в России. Среди таких ученых можно выделить И.Е. Куренкова, Е.А. Лешина, М.А. Суркова, Н.А. Богданова и др. При этом, большинство из них формируют несколько этапов. Основываясь на их структурировании можно выделить несколько этапов, характеризующих историческое развитие налогового учета в России.

В процессе сравнительных исследований учётных систем многими странами было выделено две модели систем налогообложения и бухгалтерского учета: "Континентальная" и "Англосаксонская". Согласно первой модели налоговый и бухгалтерский учёт фактически совпадают. Вторая модель предполагает самостоятельное существование двух систем учёта, которые преследуют различные цели.

Для России характерен путь, который связан со второй моделью, то есть «Англосаксонской». При этом, для Российской Федерации понятие налогового учета достаточно новое.

Как самостоятельный вид учёта налоговый учёт много лет назывался "учётом для целей налогообложения". Закрепление налогового учёта как термина связано с введением 25 главы НК РФ "Налог на прибыль организаций". Можно обозначить ряд этапов, которые поспособствовали появлению этого термина в российском законодательстве.

Первый этап развития и становления налогового учета начался 01.01.1992 г. С этого времени в российском законодательстве появляются первые элементы налогового учета. Согласно п. 5 ст. 2 Закона РФ « О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в ред. от 27.12.1991) было впервые предусмотрено, что «для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции, работ и услуг, по ценам ниже себестоимости, под выручкой, для целей налогообложения, понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции» ^[2].

Декабрь 1994 года становится вторым этапом развития налогового учета в России. Данный этап характерен конфликтом между двумя видами учета – бухгалтерским и для целей налогообложения. Эта ситуация связана с тем, что предприниматели выступили с позицией, которая была категорически против учета для целей налогообложения курсовых разниц, возникающих вследствие изменения курса рубля. До конца 1994 г. согласно п. 14 Положения о составе затрат к налогооблагаемым доходам относились положительные курсовые разницы. В конце 1994 г. был принят Федеральный закон от 03.12.1994 № 54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» ^[3].

Третий этап формирования и развития налогового учета начался с 01.07.1995, который ознаменовался принятием Правительством РФ постановления № 661 «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

Четвертый этап становления налогового учета начался 19.10.1995, когда Министерством финансов РФ был издан приказ № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г.», и для целей налогообложения определяющим фактором стала учетная политика. В учетной политике стали определять дату возникновения налогового обязательства либо на дату отгрузки, либо на дату платежа. Налоговый учет на дату платежа, который предпочтительнее для предприятия, дополнительно усложнил работу главного бухгалтера. Появились приложения к декларации по налогу на прибыль.

Наступление 5-го этапа было связано с принятием части первой НК РФ. Тем самым вводилось единообразное определение обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов, перечень федеральных и местных налогов, порядок их взыскания. 8 мая 1996 года был принят Указ Президента Российской Федерации № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины».

Важно отметить, что первая НК РФ не включала описание налогообложения по конкретным видам налогов. Данные функции были возложена на вторую часть Налогового кодекса, которая вступила в силу с 01.01.2001 г. Вторая часть содержала описание порядка исчисления и взимания отдельных видов налогов (акцизы, НДФЛ, НДС и др.). Более поздние главы части второй НК РФ содержат описание механизма взимания по определённому налогу. В 2006 г. в НК РФ были внесены дополнения и изменения в целях упорядочения налогового учета и приведения в соответствие законодательства о налогах и сборах.