Файл: Данные налогового учета и порядок их подтверждения.pdf

Согласно Концептуальной структуре финансовой отчетности по МСФО признание^[15] - это процесс описания, оценки и включения в финансовую отчетность конкретной статьи. Используя принцип аналогии бухгалтерского учета в налогообложении, можно спорить о появлении нового качества утилитарных (технических) особенностей учетной записи, добавляемых к логической функции, описанию и оценке деловых операций и событий. Такой подход к бухгалтерскому учету целесообразно назвать новой творческой моделью учета.

Формирование творческого учета не может быть ограничено функциями бухгалтерского учета. Практика налогообложения подтверждает целесообразность таких подходов, что отражается в обязанностях специалистов по бухгалтерскому учету и других налогоплательщиков.

Такой подход позволяет прийти к определенному выводу: налоговый учет как процесс целесообразно рассматривать через узкие и широкие спектры. Первый из них включает в основном процедурный (технологический) аспект процесса как процесса учета, а второй - логический, творческий, связанный с анализом и оценкой событий и транзакций, а также принятие решения об отражении / отказе от отражения их в декларациях. Последний аспект чрезвычайно важен для налогоплательщиков, поскольку он дает возможность придерживаться всех или, по крайней мере, большинства нормативных требований налогового законодательства или успешно их избегать, в том числе в случае проблемных вопросов, касающихся качества законодательства.

Характерной для налогового учета (налоговых расчетов) в большинстве случаев является множество решений, из которых плательщик выбирает лучшее и несет ответственность за решение. В этом случае мы видим творческий подход на профессиональном уровне участников и лиц, принимающих решения, который наиболее специфичен для работы с информацией финансового характера. Этот подход объясняется наличием многих нюансов в налогообложении и их отражением при отсутствии подробных законодательных норм в основных законах по отдельным сделкам или группам сделок. Следовательно, в случае решения вопросов, касающихся концептуального (терминологического) устройства (процессинга) налогового менеджмента, очевидно, четко определены в законодательстве и правилах методы и процедуры налогового учета для каждого налога.

2 Отчетность в налоговые органы

2.1 Состав и содержание налоговой отчетности

На основании сформированной и устоявшейся системы налогового менеджмента на предприятии, в частности функций контроля, регулирования и учета, формируется же состав и содержание налоговой отчётностей.

Отчетность по налоговой информации/данным в России является требованием для организаций сообщать о выплате заработной платы и неплатежей, совершенных в ходе их торговли или бизнеса операциях, в налоговую инспекцию. Эта область государственной отчетности и корпоративной ответственности постоянно растет, что несет в себе множество нормативных требований^[16], установленных федеральным правительством и регионами. В настоящее время федеральное правительство требует более 30 видов налоговой отчетности^[17], и они обеспечивают первичную организацию перекрестных проверок, которые налоговые инспекции должны проверять правильность налоговых деклараций, поданных отдельными налогоплательщиками в составе налоговой отчетности

Состав налоговой отчетности – это содержание налоговой отчетности, т.е. те формы отчетности из которых она состоит. Состав форм налоговой отчетности конечно же зависит от выбранной предприятием системы налогообложения.

Рисунок 5. Варианты основных систем налогообложения для российских предприятий Источник: составлено автором

Важно отметить, что к рисунку, представленному выше, можно добавить патентную систему налогообложения, и систему налогообложения для сельхозпроизводителей.

ИП на УСН обязан один раз в год сдать в ИФНС Декларацию по УСН до 30 апреля, года следующего за истекшим. А также Сведения по среднесписочной численности работников до 20 января, года следующего за истекшим. Если есть сотрудники, официально трудоустроенные, то до 01 апреля года, следующего за истекшим, необходимо сдать сведения по форме 2-ндфл^[18].

ИП на ОСНО ежеквартально 25 числа, месяца следующего за истекшим налоговым периодом (квартал) обязан предоставлять в ИФНС декларацию по НДС. Также один раз в год до 30 апреля должен задекларировать свои доходы и подать в ИФНС Декларацию по форме 3 – ндфл. Сведения по среднесписочной численности работников до 20 января, года следующего за истекшим^[19].

ООО на УСН обязаны один раз в год сдать в ИФНС Декларацию по УСН до 31 марта, года следующего за истекшим. Сведения по среднесписочной численности работников до 20 января, года следующего за истекшим. Если есть сотрудники, официально трудоустроенные, то до 01 апреля года, следующего за истекшим необходимо сдать сведения по форме 2-ндфл.

ООО на ОСНО обязаны ежеквартально предоставлять следующие декларации в ИФНС: до 25 числа, месяца следующего за истекшим налоговым периодом (квартал) Декларацию по НДС; до 28 числа, месяца следующего за истекшим налоговым периодом (квартал) Декларацию по Прибыли; до 30 числа, месяца следующего за истекшим налоговым периодом (квартал) Авансовый расчет по налогу на имущество. Налоговая документация в комплексе представлена на рисунке далее.

Рисунок 6. Система внешней налоговой отчетности предприятия Источник: составлено автором

Ежегодно в ИФНС сдаются следующие формы налоговой отчетности: до 20 января, года следующего за истекшим годом Декларацию по НДС; до 20 января, года следующего за истекшим годом Сведения по среднесписочной численности сотрудников; до 28 марта, года следующего за истекшим годом Декларация по Прибыли; до 30 марта, года следующего за истекшим годом Декларация по Имуществу; до 01 апреля года, следующего за истекшим годом Сведения по форме 2-ндфл.

Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде, утверждены Федеральной налоговой службой по согласованию с Министерством финансов России отдельно для каждого налога. При этом существуют определенные обязательные реквизиты для налоговой отчетности, не верное указание которых приводит к последующим корректировкам или штрафам (рисунок далее).

Рисунок 7. Обязательное содержание налоговой отчетности Источник: составлено автором

Нарушая срок сдачи или не сдавая отчетность вообще (даже нулевую отчетность) предприятие попадает в группу риска ИФНС. Предприятию имеют право арестовать счет, выписать инкассо для списания суммы штрафных санкций с предпринимательского банковского счета без ведома предприятия, а также провести камеральную проверку и выставить предприятию решение об уплате штрафов и пеней.

2.2 Подтверждение данных налоговой отчетности

Данные налогового учета подтверждаются, в частности, первичными учетными документами (Письмо Минфина России от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Рисунок 8. Расходы для целей налогообложения предприятия (подтвержденные документально и обоснованные) Источник: составлено автором

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором)^[20]. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы подразделяются на^[21]:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

Рисунок 9. Равно обоснованные расходы по виду деятельности предприятия Источник: составлено автором

Согласно статье 313 Кодекса налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов (рисунок далее), сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Рисунок 10. Первичные учетные документы для подтверждения данных налогового учета Источник: составлено автором

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), вступившим в силу 1 января 2013 года, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Законом N 402-ФЗ установлен перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа. Следовательно, подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные документы, соответствующие требованиям статьи 9 Закона N 402-ФЗ.

В том случае, если затраты организации с равными основаниями бывают отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе будут относиться такие расходы в целях налогообложения прибыли (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Понесенные расходы можно подтвердить электронными документами. Для этого документ, составленный в электронном виде, должен быть заверен электронной подписью лица, ответственного за совершение хозяйственной операции. Возможность оформлять документы с электронной подписью при совершении гражданско-правовых сделок предусмотрена статьей 4 Закона от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ. При этом в данной норме приводятся условия, при соблюдении которых электронная подпись признается равнозначной собственноручной.

Важно также отметить, что производится выделение операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.149 НК РФ с целью подтверждения правомерности невключения их в налогооблагаемую базу. Проверка отражения указанных операций в соответствующем приложении к налоговой декларации – производится через регистры аналитического учета по балансовым счетам: «90/1», «62/авансы полученные», «62/расчеты с покупателями и заказчиками» и пр.

2.3 Представление данных налогового учета в налоговой декларации

Сама процедура представления и подтверждения данных в налоговой отчетности весьма сложна для упрощенного понимания, поэтому стоит в ней разобраться (рисунок далее).

Рисунок 11. Подтверждение данных налогового учета по доходной части Источник: составлено автором

При подтверждении данных налогового учета по факту налогооблагаемой базы (дохода) используются принципы, отраженные в учетной политике предприятия. Таким образом, при подтверждении следует проверять наличие раздельного учета практически всех операций.

Порядок подтверждения данных налогового учета по факту признания расходов представлен на рисунке далее.

Рисунок 12. Порядок подтверждения расходной части формирования налоговой базы по налоговому учету предприятия при оплате налогов Источник: составлено автором