Файл: Особенности управления организациями в современных условиях и пути его совершенствования(ООО «ПЯТЬ КАРМАНОВ»).pdf

Выделение управленческого учета в самостоятельную область деятельности объективно по своей природе. Еще в 50-х годах XIX века в США и других развитых странах возникла потребность в эффективной системе оперативной информации о затратах и результатах, отвечающей запросам аппарата внутрифирменного управления в сложных (многоуровневых) производственно-хозяйственных системах. Специалисты связывают возникновение управленческого учета с ростом корпораций, появлением производственного нормирования и изменением социально-экономических отношений на крупных производственных предприятиях. Развитие железных дорог, морских сообщений резко раздвинуло границы коммерческой деятельности и потребовало составления перспективных прогнозных расчетов, исчисления себестоимости товаров, услуг, а также различных способов их транспортировки.

В конце XIX века управленческий учет выделился в самостоятельный вид деятельности предприятия, к концу XX века он развился в сложную многогранную систему внутренних отношений на предприятии^[15].

В новой информационной подсистеме - управленческом учете - не только решались чисто учетные вопросы, но и широко использовались приемы и методы из родственных областей: планирования, организации управления экономикой предприятия, математики, статистики, психологии, рыночных операций, технологии. Главная цель такой информационной подсистемы - генерация полезной финансовой (т.е. выражаемой денежным измерителем) информации для нужд внутрифирменного управления - определила структуру управленческого учета^[16]:

• производственный учет (традиционный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости);
• планирование и контроль затрат и результатов;
• учетно-аналитическое обеспечение специальных управленческих решений.

В западной практике широко распространено мнение, что управленческий учет возник вследствие недостатков традиционной бухгалтерии, так как данные бухгалтерского учета и отчетности не могут в полной мере удовлетворять потребности управления предприятием, ввиду того что они быстро устаревают, лишены оперативности, предназначены в первую очередь для внешних пользователей и не дают информации для прогноза хозяйственной деятельности^[17].

Управленческий учет представляет собой подсистему бухгалтерского учета, которая в рамках предприятия обеспечивает его управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Управленческий учет как процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

Существовавший до недавнего времени управленческий учет, который был нацелен в основном на информационное обеспечение оперативных решений, принято называть традиционным^[18].

Помимо операционных управленческих решений современному предприятию необходимо принимать долгосрочные или стратегические управленческие решения. В последнее время их важность выросла значительно, что связано с усилением конкуренции и появлением новых информационных возможностей для обработки данных. Это приводит к тому, что ориентация на долгосрочные цели предприятия, например, создание долгосрочного стратегического конкурентного преимущества, способствует более стабильным выгодам для заинтересованных в его деятельности лиц в долгосрочной перспективе, что особенно важно, учитывая стремительный характер изменений, которые быстро нивелируют краткосрочные преимущества^[19].

Для обслуживания потребностей менеджмента при подготовке стратегических решений необходимы новые методы управленческого учета. Совокупность этих методов принято называть современным, или стратегическим управленческим учетом^[20].

Основные различия между традиционным и стратегическим управленческим учетом представлены на рисунках 1 – 2.

Вместе с тем роль стратегического управленческого учета принципиально отличается от роли традиционного управленческого учета. Традиционный учет в основном направлен на информационное обеспечение операционных управленческих решений, в то время как стратегический - на информационное обеспечение стратегических решений. Данное различие обусловливает использование разных методов анализа и совершенно другие взаимосвязи между управленческим учетом и иными дисциплинами (бухгалтерским учетом, менеджментом, маркетингом)^[21].

┌────────────┐

┌────────────>│ Анализ ├────────────┐

│ └─────┬──────┘ │

│ │ \│/

┌──────┴─────┐ \│/ ┌────────────┐

│ Контроль ├─────> <─────┤Планирование│

└────────────┘ ┌────────────────────┐ └─────────┬──┘

/│\ │ Концентрация на │ │

│ │внутренних процессах│ │

│ └────────────────────┘ │

└──────────────────────────────────────────────┘

Рисунок 1 - Процесс традиционного управленческого учета

<─┐ │ ┌─>

│ │ \│/ │ │ /│\

\│/ ┌────────────┐ \│/ │

┌────────────>│ Анализ ├────────────┐

│ └─────┬──────┘ │ ┌─

<──┐ │ │ \│/ \│/

┌──────┴─────┐ \│/ ┌────────────┐

──>│ Контроль ├─────> <─────┤Планирование├──>

└────────────┘ ┌────────────────────┐ └─────────┬──┘

<──┘/│\ │ Внутренние процессы│ │/│\

│ └────────────────────┘ │ └─

└──────────────────────────────────────────────┘

/│\ /│\ /│\

│ ┌──────────┴─────────┐ │

│ │ Внешние процессы │ │

└────────────────────┘

Рисунок 2 - Процесс стратегического управленческого учета

В общем виде основные различия между двумя концепциями управленческого учета представлены в таблице 1^[22].

Таблица 1

Основные отличия стратегического и традиционного управленческого учета

Основной функцией стратегического управленческого учета является обеспечение условий для наиболее объективного анализа эффективности деятельности предприятия, а также для того, чтобы при принятии стратегических управленческих решений были учтены пожелания всех групп заинтересованных лиц. Иными словами, стратегический управленческий учет должен позволять определить, насколько эффективно работает предприятие с точки зрения различных групп интересов^[23].

На основании выше изложенного можно сделать вывод, что стратегический управленческий учет выполняет три наиболее характерные функции^[24]:

• поддерживает процесс принятия решений;
• является системой для обеспечения сотрудников предприятия информацией;
• представляет собой технологию, которая позволяет изменить способы предоставления информации, если существующие методы ее получения не соответствуют потребностям предприятия.

Стратегический управленческий учет - достаточно обширная область анализа, поэтому для практического внедрения стратегического управленческого учета на предприятии необходима некоторая система^[25].

Можно выделить следующие ключевые характеристики, которые относятся к системе стратегического управленческого учета на предприятии:

• поддержка при принятии и исполнении стратегических решений;
• восполнение пробелов, которые могут возникнуть в процессе передачи информации;
• выбор подходящих финансовых показателей эффективности деятельности предприятия;
• учет не только финансовых показателей эффективности;
• предоставление менеджерам существенной информации;
• все затраты подразделяются на регулируемые и согласованные, или обязательные;
• разделение дискреционных затрат и затрат на технологические процессы;
• использование метода стандарт-костинг в системе стратегического управленческого учета должно носить стратегический оттенок;
• отражение современных тенденций в учете.

Необходимость тщательного отбора показателей, которые характеризовали бы эффективность работы менеджмента на всех уровнях и были бы согласованы с общей стратегией бизнеса, является основной целью для хорошей системы стратегического управленческого учета.

Роль стратегического управленческого учета состоит также в том, чтобы выразить стратегические задачи и стратегические планы действий в конкретных показателях^[26].

Информация, обеспечиваемая путем использования стратегического управленческого учета, должна содержать данные не только о внутренней среде предприятия, но и о его внешнем окружении, в том числе о его положении по отношению к основным конкурентам. Для получения информации, на основании которой будет разрабатываться стратегия предприятия, используется целый ряд методов. Одним из наиболее распространенных является бенчмаркинг (от англ. Bench-marking)^[27].

Бенчмаркинг - сравнительный анализ финансовой эффективности позволяет предприятию оценить свои сильные и слабые стороны по сравнению со своими конкурентами и лучшими примерами из мировой практики и на основе этого определить рыночные ниши (как фактически существующие, так и потенциальные) для своей продукции. Он обеспечивает менеджмент инструментарием для определения и поиска своих фактических и потенциальных конкурентов, а также возможных партнеров по производственной кооперации и слияниям^[28].

Предприятие может проводить бенчмаркинг практически любого вида деятельности, который поддается измерению. Такое сравнительное исследование должно начинаться с идентификации детерминант успешной деятельности в данной отрасли. Однако до того, как начать это сравнительное исследование, необходимо выбрать надежную и эффективную систему измерения. Бенчмаркинг - это не только инструмент сбора информации. При бенчмаркинге проводится сопоставление данных компании с данными по отрасли или по основным конкурентам. Бенчмаркинг представляет собой вклад в стратегический план для руководства, он предлагает обратить внимание на другой стиль работы, а также на новую корпоративную культуру, которая лучше стимулирует внутрифирменную конкуренцию^[29].

Таким образом, западная экономическая наука управленческого учета, располагая огромным запасом знаний о различных методиках, признает необходимость кардинальных перемен в структуре стратегического управленческого учета. В России управленческий учет делает лишь первые шаги. Основное препятствие внедрению в нашей стране этого прогрессивного вида анализа связано с недостаточным осознанием роли управленческого учета в обеспечении правильного использования ресурсов предприятия и определении объемов ответственности каждого менеджера.