Файл: Сущность налога на имущество организаций.pdf

Действующим законодательством источник уплаты налога на имущество не определен. При этом в соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, этот налог является расходом организации.

Учет расчетов ООО «Каскад» с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", на субсчет "Расчеты по налогу на имущество".

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Пример корреспонденций счетов связанных с учетом налога на имущество представлен в таблице 5.

Таблица 1

Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом по налогу на имущество

Суммы начисленного налога на имущество являются расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Элементами налогового учета по налогу на имущество ООО «Каскад» являются:

- первичные учетные документы;

- справки бухгалтера;

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета имущества для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, содержат следующие обязательные реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Формирование данных налогового учета налога на имущество предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке. ООО «Каскад» должен так организовать аналитический учет данных, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета имущества предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Формы регистров и порядок отражения в них имеющихся сведений ООО «Каскад» формирует самостоятельно и устанавливает приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

При хранении регистров налога на имущество обеспечивается их защита от несанкционированных исправлений.

3. Предложения по совершенствованию налогового учета по налогу на имущество организации

Величина налога на имущество организации в ООО «Каскад» определяется ценностными характеристиками объекта налогообложения. Поэтому совершенно очевидно, что при изменении стоимости имущества организация сможет сэкономить на налоговых отчислениях. Одним из таких способов является переоценка.

ООО «Каскад» оказалось в крайне невыгодной ситуации, когда им пришлось закупать объекты основных средсвт в конце 2014 г. – начале 2015 г. В тот период основные средства имели очень высокую цену в результате изменения курса рубля. Как только на валютном рынке ситуация стала меняться, то первоначальная цена оборудования значительно превысила стоимость аналогичного оборудования в условиях стабилизации рубля. Такие обстоятельства являются поводом для проведения переоценки.

За основу расчета налога нужно принять рыночную стоимость аналогичного строительного объекта, полученного путем обычного строительства, а не реконструкции.

Следующим способом оптимизации налога на имущество является ремонт вместо реконструкции. Налоговый кодекс РФ предлагает предпринимателям уменьшать прибыль путем списания расходов на ремонт оборудования или помещения – соответственно налог уменьшается за период несения этих расходов (п.1. ст.260 НК РФ). А что делать в ситуации, когда ремонт превращает восстанавливаемый объект в нечто новое, меняя его назначение. Дооборудование или достройка в глазах налогового законодательства – далеко не причина для оптимизации налогов. Напротив, затраты на такие мероприятия подлежат включению в изначальную стоимость имущества, тем самым увеличивая налог на имущество. Поэтому экономически подкованный руководитель постарается не допустить, чтобы его ремонт вырос в модернизацию, потому что при последнем варианте основные средства будут терять в цене очень медленно – в процессе амортизации, и произвести налоговую оптимизацию не получится. (п. 5 ст. 270 НК РФ).

Так же необходимо иметь ввиду что с 1 января 2018 года в отношении движимого имущества, включаемого в другие амортизационные группы, и принятого к учету с 2013 года, порядок налогообложения поменялось.

Еще с 1 января 2017 глава 30 НК РФ была дополнена новой статьей 381.1, согласно которой федеральная льгота по налогу на имущество в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ (движимое имущество, принятое к учету с 1 января 2013 года), с 01.01.2018 года действует на территории субъекта РФ только при условии принятия соответствующего закона субъекта.^[14]

Также с 1 января 2018 года статья 381.1 НК РФ дополнена пунктом 2. ^[15] Согласно которому закон субъекта вправе устанавливать дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения от налога в отношении:

-имущества, отнесенного к инновационному оборудованию;

-движимого имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3х лет.

Многие субъекты РФ не посчитали необходимым «продлить» льготу на региональном уровне. Поэтому законодатели решили ограничить размер ставки налога в отношении такого имущества на 2018 год до 1,1%.^[16]

В Закон г. Москвы от 05.11.2003 N 64 «О налоге на имущество организаций» поправки, позволяющие применять льготу по пункту 25 статьи 381 НК РФ в 2018 году не внесены. Следовательно, у московских организаций движимое имущество 3-10 амортизационных групп, принятое на учет с 2013 года, теперь облагается налогом на имущество по максимальной льготной ставке 1,1%.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, налоги взимаются на протяжении истории становления и развития государства и являются одним из главных регуляторов экономических процессов в экономике любой страны. На протяжении развития законодательной налоговой системы сохранилось историческое предназначение налогов как источника обеспечения функционирования государственной системы и социальных интересов населения.

На сегодняшний день фискальная функция налогов играет главную роль в налоговой системе России. И важно отметить, что очень высокий потенциал для увеличения налоговых сборов и платежей сосредоточен, по-прежнему, в теневой сфере экономике страны.

Вместе с тем, стремление государства к установлению налогообложения недвижимости начало зарождаться вместе с возникновением налогов. Наряду с налогом на доходы, налогообложение недвижимости относится к числу первых налогов, что обусловлено сущностными характеристиками предмета налога, а именно его достаточно четкой определенностью предмета, то есть представляются труднореализуемыми попытки налогоплательщиков избежать или уклониться от уплаты налога на недвижимость.

Главной задачей исчисления и взимания налога на имущество организаций является обеспечение региональных и местных бюджетов стабильными источниками финансирования бюджетных расходов, а также создание стимулов освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества организаций.

Основными проблемами имущественного налогообложения в настоящее время являются:

- низкая оценочная стоимость объекта налогообложения,

- незаинтересованность предприятий в обновлении основных производственных фондов;

- рост сумм налога при использовании организациями инструментов переоценки основных средств;

- потенциальное уменьшение доходов региональных бюджетов.

В ООО «Каскад» налогом на имущество облагают движимое и недвижимое имущество, которое по правилам бухгалтерского учета отражено на балансе компании в составе основных средств. На основании пункте 1 статьи 374 НК РФ.

ООО «Каскад» исчисляет налог на имущество с кадастровой стоимости в размере 1,3 процента. Налог на имущество организаций ООО «Каскад» уплачивает и сдает декларацию в налоговую инспекцию не позже 30 марта года,

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. URL:http://base.garant.ru/10102515.htm (Дата обращения: 29.04.2017).
2. Алехина И.В. Налоги. / И.В.Алехина. – М.: Финансы, 2016. – 405 с.
3. Аронов А.И. Экономический словарь / А.И. Аронов. – М.: Проспект, 2016. - 375 с.
4. Архипов И.Б. Налоговый учет. / И.Б. Архипов. – М.: Финансы и налоги, 2015. - 275 с.
5. Борулин Г.С. Теория налогообложения. / Г.С. Борулин. – М.: Финансы, 2016. – 319 с.
6. Бальшаков А.Г. Налоговая политика организации / А.Г. Бальшаков. – М.: Проспект, 2015. – 380 с.
7. Василев А.В. Налоговая система России. / А.В. Василев. - М.: Инфра-М, 2016. – 220 с.
8. Едашев А.К. Налоговая политика на предприятии. / А.К. Едашев // Финансы. – 2014. - № 6. – С. 36-40.
9. Локова И.Н. Налоги и налогообложение в России. / И.Н.Лыкова. – М.: ИНФРА, 2015. – 322 с.
10. Пасков Г.Д. Налоги и налогообложение / Г.Д Пасков. – М: Инфра-М, 2015. – 387 с.
11. Поляк Г.Б. Налогообложение и налоги с организаций. / Г.Б. Поляк. – М.: Налоги, 2015. – 557 с.
12. Поляновская И.А. Налог на имущество организаций в 2017 году. / и.а. Поляновская // Главбух. – 2017. - №8. – С. 15.
13. Романов А.В. Налоги / А.В.Романов. – – М.: Налоги, 2016. – 680 с.
14. Сердюков Р.Э. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / Р.Э. Сердюков. – М.: Юнити, 2015. – 520 с.
15. Симонов А. В. Налоговый учет: А.В.Симонов - М.: Современный бухгалтер, 2016. — 380 с.
16. Степанов В.Л. Бухгалтерский и налоговый учет / В.Л.Степанов. – М.: Финансы, 2014 г. – 215 с.
17. Толюшкин А.В. Поимущественное налогообложение / А.В. Толюшкин. – М.: Налоги, 2016. – 310 с.
18. Тютин А.В. Налог на имущество организаций / А.В. Тютин. // Право и рынок, 2016. – с.17-19
19. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: / Д.Г. Черник и др. – М.: ЮНИТИ, 2016. – 600 с.
20. Юрзанова О.Л. Налог на имущество организаций. / О.Л. Юрзанова. // Налоги. – 2016. - №40. – С. 35-37.