Файл: Сущность налога на имущество организаций.pdf

Налоговая база устанавливается относительно того, установлено ли в регионе противоположное налогообложение других категорий недвижимого имущества.

В общем порядке налоговая база рассчитывается как среднегодовая стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения ^[7]. При формировании налоговой базы по среднегодовой стоимости недвижимого имущества, которое признано объектом налогообложения, имущество будет учитывается по остаточной стоимости, установленных на основании общих правил ведения бухгалтерского учета, согласно учетной политике компании для целей налогового и бухгалтерского учета^[8].

Налоговая база относительно других объектов имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода согласно НК РФ^[9].

При этом, если речь идет о обложении налогов других объектов недвижимого имущества по кадастровой стоимости, то, по сути, размер налога на имущество с конкретного объекта с течением времени уменьшаться не будут, так как их кадастровая стоимость, скорее всего, будет только возрастать.

Все равно, в общем порядке предел налоговой ставки определен в размере 2,2% на основании в п. 1 ст. 380 НК РФ как 2,2%.

Но если же на территории г. Москвы введено налогообложение отдельных объектов недвижимого имущества по кадастровой стоимости, то размер налоговой ставки не может быть выше следующих значений^[10]: в 2015 году - 1,7%; в 2016 году и 2017 году - 2%:

Так в п. 2 ст. 2 Закона города Москвы «О налоге на имущество организаций» для такого варианта обложения налоговая ставка установлена в размере: 1,2% - в 2015 году; 1,5% - в 2016 году; 1,8% - в 2017 году; 2,0% - в 2018 году. Таким образом, законом, предлагается на первое время сниженная ставка, которая косвенно признает, что налогообложение по кадастровой стоимости более обременительно, чем по среднегодовой стоимости объектом имущества.

Налог на имущество организаций исчисляется только самими налогоплательщиками на основании бухгалтерских данных учета основных средств^[11].

По налогу на имущество организаций налоговым отчетным периодом является календарный год, при этом отчетными периодами для уплаты налога исходит из расчета периодов: первый квартал, полугодие, девять месяцев и двенадцать месяцев. Региональный орган власти при введении налога на имущество организаций может не устанавливать отчетный период.

По налогу на имущество организаций время уплаты налога установлено не позже 30 марта года, следующего за налоговым периодом который истек^[12]. Помимо этого, налогоплательщики должны оплачивать авансовый платеж по итогам отчетного периода также не позже 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. ^[13] К примеру, по окончанию 6-ти месяцев, организации должны заплатить налог не позже 30 июля и т.д..

Налоговая декларация сдается в налоговую инспекцию в те же сроки что и оплата налога не позднее 30 марта года. Расчеты по авансовым платежам также должны представляться не позже 30 дней с даты окончания сформированного периода сдачи отчетности.

Таким образом, налог на имущество предприятий является региональным налогом, регулируемый положениями гл. 30 НК РФ и имеет немаловажное значение для структуры доходов регионального бюджета. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество для организаций, учитываемое на балансе компании в составе объектов основных фондов согласно установленному порядку ведения налогового и бухгалтерского учета, на основании ст. 378 НК РФ. При этом земельные участки, иные объекты природопользования не попадают под объект налогообложения указанным налогом. Налоговая база формируется как среднегодовая стоимость объектов, признаваемых для целей налогообложения. При исчислении налоговой базы основные средства включаются по остаточной стоимости.

2. Налоговый учет по налогу на имущество в ООО «Каскад»

2.1. Экономическая характеристика ООО «Каскад»

Общество с ограниченной ответственностью «Каскад» основано в соответствии с ГК РФ в 2008 г. ООО «Каскад» - юридическое лицо, положение которого установлено Уставом общества как коммерческой организацией, деятельность которой ориентирована на удовлетворение социальных потребностей общества и получение прибыли.

Имущество ООО «Каскад» состоит из административного строения, складского хозяйства и оборудования, строительных материалов, товаров строительного назначения с целью продажи, денежные средства, и также другие ценности.

Деятельность ООО «Каскад», порядок функционирования и прямые обязанности его учредителей регулируются Гражданским кодеком и иными законодательными актами, регулирующими функционирование юридического лица, а также Уставом, утвержденным директором.

Предметом деятельности ООО «Каскад» являются:

-оптово - розничная торговля крепежных изделий, сварочных материалов и металлоизделий;

-проектирование и строительство зданий и сооружений;

-поведение научных исследований и инженерное проектирование с целью реализации, использования и внедрения новых достижений в товары и производство;

-разработка, производство, внедрение и обслуживание сложных многоплановых технических комплексов, систем и оборудования в соответствии с конъюнктурой рынка;

-производство и реализация строительных и отделочных материалов из естественного и искусственного сырья;

-торгово-закупочная деятельность по обороту черных и цветных металлов, а также продуктов переработки нефти;

Прием товаров ООО «Каскад» согласно качеству проводится в согласовании с условием стандартов и технических условий. При поступлении в розничную сеть все товары имеют сертификаты соответствия.

Маркировка на ярлыках коробок отвечает сертификату качества. товары доставляют в то время, когда в нем находится минимальное количество покупателей, чтобы не мешать процессу реализации. Перечень товара в ООО «Каскад» поддерживается в соответствии с ассортиментным списком. Продажа товаров является заключительной стадией торгово-технологического процесса.

Органичным продолжением торгово-технологического процесса в ООО «Каскад» является предоставление потребителям разного рода услуг. Это могут быть обслуживание трех видов: сопряженные с покупкой товаров; связанные с предложением помощи потребителям по покупке того или иного вида крепежных изделий; связанные с формированием комфортной обстановки для покупки изделий.

ООО «Каскад» осуществляет свою деятельность и распоряжается полученной прибылью, оставшейся после уплаты налогов, расчетов с кредиторами и выплаты других обязательных платежей.

В собственности общества находится имущество (материальные ценности и финансовые ресурсы), учитываемое на его самостоятельном балансе. Имущество общества образуется за счет личных средств учредителей (участников), вложенных в Уставный капитал, из дополнительных взносов в имущество общества, спонсорских средств, доходов от торговой деятельности, краткосрочных кредитов, а также иных поступлений.

Представленная на рисунке 1 структура управления предприятием является линейно-функциональной, что обеспечивает оптимальное взаимодействие между руководящим составом и подчинёнными.

В организации работают 11 человек, а именно генеральный директор, главный бухгалтер, 2 бухгалтера, 1 коммерческий директор, 2 менеджера из отдела снабжения и 2 менеджера из отдела сбыта, 2 продавца-консультанта и 1 товаровед.

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности ООО «Каскад» за 2016-2017 г.г. в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные экономические показатели ООО «Каскад»

Таким образом, выручка от реализации товаров предприятия уменьшилась в отчетном году на 1638 тыс. руб. или на 0,8%, сумма НДС также сократилась на 1,1%.

Издержки предприятия снизились в 2017 г. – на 236 тыс. руб. по сравнению с 2016 годом.

За отчетный период торговым предприятием была получена прибыль от продаж в размере 1501 тыс. руб., что больше величины прибыли прошлого периода на 73 тыс. руб. или на 5,1%.

2.2. Особенности налогового учета по налогу на имущество

В ООО «Каскад» налогом на имущество облагают движимое и недвижимое имущество, которое по правилам бухгалтерского учета отражено на балансе компании в составе основных средств. На основании пункте 1 статьи 374 НК РФ:

-имущество планируют использовать в производстве, для управленческих целей или сдавать в аренду;

-объект будут использовать свыше 12 месяцев;

-организация не предполагает перепродавать имущество;

-объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если все эти условия выполняются, ООО «Каскад» переводят объект основных средств на счет 01 «Основные средства». С этого момента его стоимость надо включать в расчет налога на имущество, даже если права на объект не зарегистрировали. Если компания построила и начала использовать объект, но не ввела его в эксплуатацию и не подала документы на государственную регистрацию права собственности, инспекция начислит налог на это имущество.

ООО «Каскад» платит налог на имущество с объектов, которые они учли на счете 01 «Основные средства» и на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»; с жилых домов и жилых помещений, которые не отражены по правилам бухучета в составе основных средств (например, объекты для продажи).

Для расчета налога на имущество ООО «Каскад» за 1 квартал используют следующие формула:

Налог на имущество с кадастровой стоимости = Кадастровая стоимость имущества х Ставка налога : 4.

Максимальная ставка налога на имущество установлена в Налоговом кодексе РФ. Она составляет 2,2 процента. По кадастровой недвижимости – 2 процента. В Москве ставка налога с кадастровой недвижимости установлена в размере 1,3 процента. Причем по некоторым объектам недвижимости эта ставка применяется с коэффициентом 0,1. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1.1 статьи 380 Налогового кодекса РФ и статей 2 и 3 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64.

Ставка налога по объектам недвижимости магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, производства и хранения гелия, – 0 процентов. Конкретный перечень такого имущества Правительство утвердило распоряжением от 19 октября 2016 г. № 2188-р.  

ООО «Каскад» владеет еще одним офисом. Кадастровая стоимость здания на 1 января определена в размере 791 032 922 руб. Рассчитаем налог.

За I квартал 2017 года налог составит:

791 032 922 руб. × 1,3% : 4 = 2 570 857 руб.

Если ООО «Каскад» получит или продаст офис в течение года, то налог будет учтен с коэффициентом – пункт 5 статьи 382 Налогового кодекса РФ. Он равен: количество полных месяцев, когда компания владела объектом, разделить на 12 – количество месяцев в году. Полным считается месяц, в котором компания владела недвижимостью до 15-го числа включительно. Если позже – этот месяц в расчет браться не будет. Такое правило установил Федеральный закон от 29 декабря 2015 г. № 396-ФЗ, которое действует с 1 января 2016 года.

Если ООО «Каскад» продаст как планирует офис в феврале 2017 года. Переход права собственности к новому владельцу зарегистрировали 5 февраля. Коэффициент для расчета налога – 1/12 (январь).

Срок уплаты налога на имущество организаций определяют регионы. Обычно налог платят в те же сроки, в которые отчитываются по нему. Налог за год подают не позднее 30 марта следующего года.

С 1 января 2017 года, если не подать или пропустить срок для сообщения о недвижимости, налоговые инспекторы выпишут ООО «Каскад» штраф. В размере 20 процентов от неуплаченного налога на имущество (п. 12 ст. 1 Федерального закона от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ).

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым ООО «Каскад», предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).