Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Налог на прибыль организаций).pdf

По каждому виду водопользования налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии [12, c. 44]. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Размеры ставок водного налога установлены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям. Кроме того, при заборе воды учитывается экономический район, а также является ли водный объект поверхностным или подземным [9, c. 90].

Указанные в НК РФ ставки налога применяются при заборе воды в пределах установленных лимитов. При заборе воды сверх установленных лимитов предусмотрено увеличение ставок в 5 раз.

При исчислении водного налога за пользование акваторией водного объекта ставка налога установлена на год. Поэтому налог за отдельный налоговый период исчисляется как % суммы налога, исчисленной по годовой налоговой ставке.

Ставка водного налога при заборе (изъятии) водных ресурсов из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 107 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта [18].

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал.

Налог подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, данный налог позволяет рационально использовать водные пространства и водные ресурсы, которые являются одним из важнейших ресурсов человечества.

1.6. СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов введены с 1 января 2004 г. главой 25.1 НК РФ. Данные сборы заменили плату за пользование объектами животного мира и существовавшую систему продажи квот на вылов водных биоресурсов с целью промышленного рыболовства [11, c. 58].

Плательщиками сбора являются организации, физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели.

Объектом обложения являются перечисленные различные виды животных и птиц, на которых можно охотиться. Объектом обложения сбором за пользование объектами водных биологических ресурсов являются различные виды рыб и другие объекты водных биоресурсов, на отлов которых требуется разрешение [6, c. 377].

Не признаются объектами обложения объекты животного мира и водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока (по перечню, утверждаемому Правительством) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования [9, c. 88].

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в соответствии со ст. 333.3 НК РФ. Ставка варьируется от 20 до 15000 рублей за одно животное. Ставки устанавливаются в размере 0 рублей в случаях, если пользование такими объектами животного мира осуществляется в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, а также в целях воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти. Ставка 50% от общеустановленной ставки применяется при изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных [17].

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов варьируются от 10 до 35000 рублей за одну тонну.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, а также для российских рыбохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов), устанавливаются в размере 15 процентов ставок сбора [15].

Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов на дату начала срока действия разрешения.

Сумма сбора за пользование объектами животного мира уплачивается при получении разрешения на добычу объектов животного мира [6, c.99].

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается в виде разового и регулярных взносов, в не которых случаях в виде единовременного взноса. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 процентам. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов производится:

- физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, - по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;

- организациями и индивидуальными предпринимателями - по месту своего учета [1, c. 120].

Суммы сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения [7, c. 233].

Введение этого сбора преследовало цели повысить бюджетообразующее значение налогов, связанных с использованием природных ресурсов и добиться оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной функциями налогов.

2 ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГОВ, ВЗИМАЕМЫХ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Все юридические лица, применяющие общую систему налогообложения обязаны отчитаться и уплатить в бюджет налог на прибыль.

Доход - выручка от основной деятельности (продаж, оказания услуг или выполнения работ) и от дополнительных источников (банковские проценты, сдача в аренду имущества). Доход при расчёте налога на прибыль учитывается без НДС и акцизов, подтверждается: счетами, платёжными поручениями, товарными накладными, актами выполненных работ и другими документами. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы закреплены в ст. 251 НК РФ [4, c. 482].

Расходы - подтверждённые и обоснованные траты компании. Они бывают связаны с производственной деятельностью: зарплата сотрудников, стоимость сырья и оборудования, амортизация и т.д. И не связаны с производством: судебные издержки, разница в курсе валют.

Формула расчета налога на прибыль:

Налог на прибыль = Налоговая база * ставка налога [18]

Налоговая база рассчитывается следующим образом:

Налоговая база = Выручка от реализации, внереализационные, прочие доходы – расходы по основной деятельности, прочие, внереализационные расходы [18]

Особое внимание налоговые органы уделяют на обоснованность в принятии расходов к учету. Все расходы должны быть документально оформлены и обоснованными. Расходы, которые невозможно принять к учету закреплены в ст. 270 НК РФ [5, c. 68].

Пример:

ООО «Альфа» за 1 квартал 2017 года реализовало продукции на сумму 1 650 000 рублей с учетом НДС. Для производства продукции было использовано сырье на сумму 225 000 рублей, выплачена заработная плата работникам в размере 63 000 рублей. Страховые взносы составили: 25 000 рублей. Расходы на амортизацию: 8 000 рублей. Свободные денежные средства были размещены на депозит, получены от банка проценты в размере 25 000 рублей.

Поскольку выручка указана с НДС, необходимо определить выручку без НДС: 1 650 000*18/118= 251 695 сумма НДС.

1 650 000-251 695=1 398 305 рублей выручка без НДС.

Внереализационные доходы составили 25 000 рублей (проценты по депозиту).

Таким образом, налоговая база составляет:

1 398 305+25 000-225000-63000-25000-8000=1 082 305р.

Определим налог на прибыль: 1 082 305*20% = 216 461.

Из них:

1 082 305*17%= 183992 необходимо уплатить в региональный бюджет;

1 082 305*3%=32469 необходимо уплатить в федеральный бюджет.

С экономической точки зрения, налог на прибыль - это регулярные денежные отношения в связи с безвозмездным изъятием государством ВВП в части доли прибавочной стоимости для обеспечения доходов бюджета, взаимоувязанные с задачами экономической политики государства. С юридической точки зрения налог на прибыль представляет собой отчуждение части прибыли субъектов в пользу государства. Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики.

2.2 РАСЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет предприятиями-производителями товаров (работ, услуг), а также заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, товары (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки обращения [9, c. 136].

Для данной категории плательщиков установлен единый механизм исчисления НДС.

Следовательно, для того чтобы правильно определить сумму налога, подлежащего к оплате в бюджет, необходимо в полном объеме и своевременно рассчитать сумму: НДС полученного от покупателей, НДС уплаченного поставщиками.

Рассмотрим, как осуществляются операции купли и продажи, когда ООО «Альфа» выступает в роли покупателя и продавца, и как это отражается на определении НДС подлежащего уплате в бюджет.

Допустим в 1 квартале 2017 было реализовано продукции на общую сумму 1 650 000 руб с учетом НДС. Следуя из расчета, представленного в главе 2.1. сумма налога, предъявленного покупателям составила 251 695 руб. В 1 квартале были приобретены материалы для изготовления продукции на сумму 950 000 рублей с НДС, приобретены канцелярские товары в офис на сумму 5 000 без НДС, оказаны услуги бухгалтерского сопровождения на сумму 15 000 рублей без НДС.

Таким образом, чтобы определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет необходимо взять данные из книги покупок и книги продаж. В книге продаж сумма НДС составила 251695 рублей, в книге покупок: 950 000*18/118= 144 915,25 (5000 и 15000 к учету не принимаем, поскольку суммы без НДС). Таким образом, в бюджет необходимо оплатить 251695-144915,25 = 106 779,75 рублей.

Следует отметить, что при расчете налога на прибыль к учету принимались использованные материалы (225 000), а при расчете налога на добавленную стоимость принимается к учету не использованный материал, а приобретенный, в независимости от того, когда он будет отпущен в производство.

Таким образом, следует отметить, что не всем организациям, плательщикам НДС, выгодно приобретать товар у налогоплательщиков, освобожденных от уплаты НДС. Если бы материал был приобретен поставщика, применяющего, например, упрощенную систему налогообложения, который освобожден от уплаты НДС, то в бюджет пришлось бы заплатить 251 695 рублей [11, c. 70].