Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Налог на прибыль организаций).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991 году, когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о нало­говой системе. Среди них: "Об основах налоговой системы в Российской Феде­рации", "О налоге на прибыль предприятий и организаций", "О налоге на добав­ленную стоимость" и другие. 

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Конкретные налогоплательщики — юридические лица уплачивают гораздо меньше налогов, чем это предусмотрено в Налоговом кодексе Российской Федерации. Это вызвано тем, что в их числе достаточно много специфических налогов, уплата которых возложена на ограниченное число организаций. К таким налогам относятся акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог. При этом акцизы на отдельные виды товаров, плательщиками которых являются юридические лица, фактически (а не документально, как другие косвенные налоги) платят непосредственно потребители, то есть физические лица.

Целю данной курсовой работы, является изучение налогов, уплачиваемых юридическими лицами в федеральный бюджет и их экономическое значение.

Для написания курсовой работы были поставлены следующие задачи:

- изучить основные налоги, которые возлагаются на юридических лиц;

- изучить методику и способы расчета этих налогов;

- выявить основные проблемы, связанные с уплатой и взиманием налогов;

- сформировать пути совершенствования налогообложения юридических лиц.

Предмет курсовой работы – исследование роли и экономического значения налогообложения юридических лиц.

Основным источником для написания курсовой работы послужил Налоговый кодекс Российской Федерации и сайт: nalog.ru, поскольку налогообложение очень часто терпит изменения со стороны государства и самая актуальная информация размещена в данных источниках.

Выбор темы автором был обусловлен тем, что сфера деятельности автора тесно связана с налогообложением юридических лиц. В связи с этим имеется представление о проблемах и плюсах налоговой системы.

Данная тема актуальна, поскольку в условиях экономического кризиса государство заинтересовано в пополнении бюджета, а основным источником формирования бюджета РФ являются налоги с юридических лиц. В современных условиях политика юридических лиц направлена на занижении налоговой базы и снижении уплаты налогов в бюджет. В связи с этим налоговую политику необходимо беспрерывно совершенствовать, ужесточая правила сбора налогов с организаций.

1 ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ, ВЗИМАЕМЫЕ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и скидок.

Налог на прибыль является прямым налогом, непосредственно взимающимся с хозяйствующего субъекта при условии наличия у него определенного дохода, превышающего расходы, определяемые, согласно действующему законодательству [12,c. 11].

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

- организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

- участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы [5,c. 21].

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций прибыль, полученная налогоплательщиком.

К доходам относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме [2, c. 36].

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Подробная классификация расходов указана в приложении 1.

Налог на прибыль учитывается двумя способами: кассовым методом или методом начисления. При кассовом методе доходы признаются в момент поступления денежных средств на расчетный счет или кассу налогоплательщика, расходы, в свою очередь, при перечислении денежных средств поставщику (кредитору). При методе начисления доходы признаются в момент отгрузки (реализации) товара или услуг, расходы, в момент поступления на склад продукции, оказания услуг.

Ставка по налогу на прибыль составляет 20%. Сумма налога делится следующим образом:

- в федеральный бюджет 3% (до 2017г.-2%);

- в бюджет субъектов РФ 17% (до 2017г.-18%) [18].

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5% [16].

Налоговым периодом для данного налога признается календарный год.

Отчетными периодами: первый квартал, полугодие, девять месяцев, год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

По итогам отчетного периода налогоплательщики предоставляют декларацию по налогу на прибыль до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом [15].

Налог на прибыль организаций является одним из основных налогов системы налоговых платежей РФ. Подавляющее большинство налогоплательщиков стремится уменьшить налоговую базу, поскольку пятую часть от полученной за отчетный период прибыли приходится отдавать бюджет. Данный налог не является совершенным, поскольку проверить правильность и полноту исчислений налоговой базы можно только при проведении камеральной проверки (в отличии от налога на добавленную стоимость, где все автоматизировано). Организации, занижая налоговую базу, представляют государству искаженную информацию о развитии экономики в нашем государстве.

1.2 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на добавленную стоимость - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы [4, c. 136].

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее значимых косвенных налогов. Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является самым молодым. Не смотря на это, он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой. Налог на добавленную стоимость регламентируется главой 21 Налогового кодекса.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле [15].

Объекты налогообложения:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией [11, c. 48].

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога [9, c. 145].

Расчет налога производится как разница между налогом, предъявленным покупателю и налогом, принятым к вычету.

Налоговые ставки определены в ст.164 НК РФ. На данный момент НК РФ установлены следующие ставки:

1. Ставка 0% применяется при реализации:

- товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов;

- услуг по международной перевозке товаров;

- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;

- товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;

- товаров, работ, услуг для FIFA и для целей организаций Олимпийских и Паралимпийских игр.

1. Ставка 10% применяется при реализации:

- продовольственных товаров первой необходимости (скот, птица, яйца, молочные продукты, сахар, соль и т.д.)

- детских товаров;

- печатных изданий;

- медицинских товаров.

1. Ставка 18% применяется в остальных, неуказанных выше случаях [15].

Данные для расчета налога и определения налоговой базы формируются в книге покупок и книге продаж, в которых отражены операции за отчетный период. Книги заполняются на основании выставленных и принятых к учету счет-фактур. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени).

Налоговый период – квартал. По окончанию квартала налогоплательщики сдают в налоговый орган не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, декларацию с приложением к ней книги покупок и книги продаж за данный период.

Налог на добавленную стоимость является одним из самых сложных налогов налоговой системы Российской Федерации. С каждым годом налоговая система ужесточает порядок проверки исчисления и уплаты налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Например, электронные книги покупок и продаж позволяют налоговым органам своевременно выявлять недобросовестных налогоплательщиков и «обнальные» конторы.

1.3 АКЦИЗЫ

Акциз — налог, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации [3, c. 233].

По характеру использования акцизы — это платежи (нецелевого) общего назначения, т. е. денежные средства, полученные от их взимания, используются без привязки к конкретным мероприятиям. Акцизы, как и НДС относятся к косвенным налогам. По полноте прав пользования налоговыми поступлениями: акцизы относятся к регулирующим налогам, поскольку предусмотрено их зачисление, как в федеральный, так и в региональные бюджеты [10, c. 277].