Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Определение налога. Виды и функции налогов).pdf

Следующий налог – налог на имущество физических лиц, он находится в ведении местных властей.

До 1 января 2015 года порядок налогообложения имущества физических лиц регулировался Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

В связи с принятием Федерального закона от 04.10.2014 № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса РФ и признании утратившим силу Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» с 01.01.2015 вступила в действие Глава 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса РФ.

Таким образом, порядок исчисления налога на имущество физических лиц с 2015 года осуществляется с учётом положений Главы 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц в соответствии с Главой 32 Налогового кодекса признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения (статья 400 «Налогоплательщики» и статья 401 «Объект налогообложения» Налогового кодекса).

Объекты налогообложения представлены на рисунке 3.

Рисунок 3 – Объекты налогообложения для исчисления налога на имущество физических лиц^[9]

Статьёй 407 «Налоговые льготы» Налогового кодекса, регулирующей порядок предоставления льгот по налогу на имущество физических лиц, предусмотрены категории граждан, освобождаемые от уплаты данного налога, в том числе пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством.

Нормами этой статьи предусмотрено предоставление полного освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении одного объекта недвижимости по следующим видам по выбору налогоплательщика:

• квартира или комната;
• жилой дом;
• помещение или сооружение, указанные в подпункте 14 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса;
• хозяйственное строение или сооружение, указанные в подпункте 15 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса;
• гараж или машино-место.

В соответствии с пунктом 2 статьи 401 Налогового кодекса, жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам. То есть, гражданин, имеющий право на применение налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц, с 2015 года имеет право на освобождение от уплаты этого налога в полном объёме только, например, в отношении одного жилого дома, по своему выбору, вне зависимости от количества жилых домов, принадлежащих ему на праве собственности.

Информация о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предполагается получение налоговой льготы, представляется налогоплательщиком в налоговую инспекцию по своему выбору до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота.

В соответствии с положениями главы 32 Налогового кодекса при установлении налога на имущество физических лиц нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться дополнительные налоговые льготы, не предусмотренные статьёй 407 Налогового кодекса, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Земельный налог для физических лиц регулируется главой 31 «Земельный налог» статьи 15 «Местные налоги и сборы» Налогового кодекса РФ и является местным налогом.

Рисунок 4 – Плательщики, объект обложения, налоговая база и период для исчисления земельного налога^[10]

Земельный налог обязаны оплачивать все физические лица, в собственности которых находятся земельные участки. Размер ставки земельного налога формируется в каждом муниципальном образовании на основании установленных в Налоговом кодексе РФ базовых коэффициентов.

Начисление земельного налога физическим лицам осуществляется только на земельные участки, расположенные в границах муниципалитета. Если гражданин владеет несколькими земельными участками, ему предъявляются суммы, исходя из правил, действующих по месту нахождения каждого.

Не облагаются земельным налогом ограниченные или изъятые из оборота земельные участки, а также лесные территории.

Не включают в число объектов налогообложения земли, на которых располагаются естественные водные объекты, отнесённые к водному фонду.

Основой расчётов земельного налога для физических лиц является кадастровая стоимость земельного участка, определённая в соответствии с требованиями закона.

В свете последних изменений эта стоимость значительно возросла. Оценка кадастровой стоимости земельного участка зависит от расположения, площади, уровня рыночных цен, плодородия и прочих факторов. Утверждённый показатель может быть оспорен налогоплательщиком при условии предъявления независимого отчёта об оценке или иных документов, свидетельствующих о меньшей стоимости.

При установлении на земельный участок долевой собственности, каждый гражданин обязан оплатить часть налога, равнозначную объёму его прав. При общем совместном режиме распределение обязанности осуществляется в равных долях.

Несовершеннолетние или недееспособные граждане также являются плательщиками земельного налога для физических лиц, за них бремя уплаты налога несут опекуны или родители.

Расчёт сумм земельного налога, подлежащих уплате физическими лицами, осуществляется территориальными ИФНС РФ на основании утверждённых ставок. Периодом для начислений признается календарный год.

Сотрудники налоговых органов применяют следующие ставки:

0,3% – сельскохозяйственные земли, территории жилого фонда, коммуникаций, садоводства, земли для обороны, таможенных нужд, безопасности;

1,5% - все иные участки.

Муниципальные образования наделены полномочием на корректировку указанных ставок земельного налога для физических лиц.

Срок внесения начисленных сумм для физических лиц не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за расчётным.

Не обязаны оплачивать земельный налог представители коренных народов Севера, Дальнего Востока и Сибири, признанных малочисленными. К категории льготников также относят жителей указанных общин, проживающих на землях, используемых с целью сохранения традиционного уклада, исчезающего типа хозяйствования.

Страховые сборы (взносы) с физических лиц.

С 1-го января 2010 года глава Налогового кодекса РФ о едином социальном налоге утратила силу. Законодателем была введена новая система обложения, именуемая страховыми сборами.

Обязанность по оплате страховых взносов возникает:

• у работодателей с сумм, выплачиваемых сотрудникам;
• у индивидуальных предпринимателей (фиксированные ставки).

В 2017 году ставки страховых взносов остались на прежнем уровне. Госдума решила ставки не поднимать. Совокупная ставка страховых взносов в 2017 году составит 30% (см.табл.1).

Таблица 1

Ставки страховых взносов в 2017 году

1.3 Значение налогов, взимаемых с физических лиц

Налоги с населения, как основной источник финансовых ресурсов государства, известны с незапамятных времен. Они выступают необходимым элементом экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы. Налоги с физических лиц можно рассматривать в единстве экономического, финансового и политического аспекта.

Экономический аспект определяется отчуждением части собственности плательщика в пользу государства.

Финансовый аспект характеризуется обязательностью налогового платежа в денежной форме и наполнением бюджетов разных уровней налоговыми платежами.

Политический аспект – состоит в воспроизводстве системы государственной власти, в согласовании интересов тех или иных слоев общества.

Экономическая сущность налогов с физических лиц характеризуется денежным отношением, складывающимся у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджета и внебюджетных фондов.

Налоги с населения имеют большое социально-экономическое значение, поскольку через эти налоги государство контролирует доходы своих граждан, сглаживает различия между уровнем доходов населения, а, следовательно, вытекающие из этого имущественное неравенство и причины возможных очагов социальной напряженности.^[11]

Налоги служат средством индивидуальной связи гражданина с федеральной властью и местными органами самоуправления. Они отражают его причастность к формированию общегосударственных доходов и управлению ими, позволяют ощутить себя активным членом общества, дают основание для контроля над эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками.

Глава 2 Исполнение налогового законодательства физическими лицами

2.1 Добровольное исполнение налоговой обязанности

Одной из правовых характеристик налога является обязательный характер налогового платежа. В то же время налоговое право, устанавливая правовой режим исполнения налоговой обязанности, исходит из того, что налоговая обязанность исполняется налогоплательщиком добровольно. И только в случае неисполнения налоговой обязанности в добровольном порядке налоговая обязанность может быть исполнена принудительно, с использованием соответствующих мер принудительного исполнения, которыми наделяются налоговые органы.^[12]

То, что налоговая обязанность должна исполняться добровольно, не означает, что налогоплательщик может исполнить налоговую обязанность по собственному усмотрению, например, в неполном, ограниченном объеме или в более поздние сроки, чем те, что установлены законодательством о налогах и сборах.

Единственное, что допускается сделать при исполнении налоговой обязанности «по собственному усмотрению» — это уплатить налог досрочно.

Таким образом, добровольное исполнение налоговой обязанности предполагает ее надлежащее исполнение: налогоплательщик должен уплатить налог в полном объеме, в установленные сроки и в соответствии с порядком, закрепленным в налоговом законе.

Добровольное исполнение налоговой обязанности надлежащим образом предполагает, что налогоплательщик уплачивает налоги самостоятельно. Уплата налога за налогоплательщика возможна только в тех случаях, которые определены непосредственно в Налоговом кодексе РФ (налоговые агенты, наследники, правопреемники, поручители т. д.).

Самостоятельный характер исполнения налога означает не только то, что налогоплательщик уплачивает налог сам непосредственно, но и то, что делает он это из своих собственных средств. Именно такое толкование самостоятельного исполнения налоговой обязанности, по мнению Конституционного Суда РФ, позволяет четко персонифицировать уплачиваемые в качестве налога денежные средства, избежать различного рода злоупотреблений при исполнении налоговой обязанности и обеспечить эффективность и действенность налогового контроля.^[13]

При оплате налога через финансового посредника (банк) законодатель считает налог уплаченным не в момент его зачисления в бюджет, а в момент, когда налогоплательщик осуществил передачу финансовому посреднику денежных средств, достаточных для уплаты налога. Эта передача должна быть оформлена должным образом, документально подтверждена.