Файл: Исследование учета поступления основных средств.pdf

Что касается договора аренды, то согласно разъяснениям Комитета Государственной Думы по гражданскому, уголовному, арбитражному и процессуальному законодательству (Письмо от 22.01.2013 № 3.3-6/94) с 1 марта 2013 г. будут продолжать сохранять силу правовые основания для государственной регистрации обременения недвижимости в виде аренды на основании договора аренды, заключенного сторонами в простой письменной форме.

Налоговый и бухгалтерский учет основных средств при их приобретении, амортизации и реализации.

Пример 1. В январе введен в эксплуатацию объект первоначальной стоимостью 96 000 руб. Амортизационная премия 30%. Срок полезного использования 4 года. Метод начисления амортизации - линейный. Объект реализован в апреле того же года взаимозависимому лицу за 92 000 руб.

Амортизационная премия = 96 000 руб. x 30% = 28 800 руб.

Амортизация за время эксплуатации = (96 000 руб. / 48 мес.) x 3 мес. = 6000 руб.

Остаточная стоимость = 96 000 руб. - 28 800 руб. - 6000 руб. = 61 200 руб.

Выручка от реализации = 92 000 руб. - 61 200 руб. - 28 800 руб. = 2000 руб.

Внереализационный доход = 28 800 руб.

Налог на прибыль = (2000 руб. x 20%) + (28 800 руб. x 20%) = 6160 руб.

Пример 2. Примем условия примера 1, но при этом предположим, что объект реализуется не взаимозависимому лицу.

Остаточная стоимость = 96 000 руб. - 28 800 руб. - 6000 руб. = 61 200 руб.

Выручка от реализации = 92 000 руб. - 61 200 руб. = 30 800 руб.

Налог на прибыль = 30 800 руб. x 20% = 6160 руб.

Сравнивая результаты примеров 1 и 2, мы видим, что совокупная налогооблагаемая база по налогу на прибыль и сумма исчисленного налога не различаются для случаев реализации основного средства лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, и лицу, не являющемуся таковым, за счет действия нормы пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Рассмотрим еще на одном примере реализацию основного средства взаимозависимому лицу с целью определения разницы, возникающей в налоговом и бухгалтерском учете.

Пример 3. В январе введен в эксплуатацию объект стоимостью 240 000 руб. (табл. 7). Применена амортизационная премия 30% (72 000 руб.). Срок полезного использования 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом. Объект реализован в апреле того же года за 235 000 руб.

Таблица 7

Бухгалтерские записи в январе

Объект включается в соответствующую амортизационную группу по первоначальной стоимости 168 000 руб. (240 000 руб. - (240 000 руб. x 30%)).

Ежемесячная норма амортизации, начисляемой линейным методом, равна 1,667% (1 / (5 лет x 12 мес.) x 100%).

Всего в феврале в налоговом учете признаются расходы в сумме 74 800 руб., в том числе по амортизационной премии - 72 000 руб. и по амортизации за месяц - 2800 руб. (168 000 руб. x 1,667%).

Для целей бухгалтерского учета в феврале (табл. 8) признается только расход по амортизации в размере 4000 руб. (240 000 руб. x 1,667%).

Таблица 8

Бухгалтерские записи в феврале

Таким образом, возникают налогооблагаемая временная разница (далее - НВР) и отложенное налоговое обязательство (далее - ОНО).

В период с марта по апрель (табл. 9) указанные НВР и ОНО погашаются, поскольку сумма амортизации, начисляемой в бухгалтерском учете (4000 руб.), больше амортизации, признаваемой в составе расходов для целей налогообложения прибыли (2800 руб.). Погашение ОНО производится обратными записями по указанным счетам.

Таблица 9

Бухгалтерские записи в марте и апреле

Для целей бухгалтерского учета выручка от продажи признается прочим доходом на дату перехода права собственности на объект. Осуществляется списание стоимости реализованного объекта. Амортизация по объекту основных средств прекращает начисляться с месяца, следующего за месяцем его списания.

В апреле (табл. 10) непогашенная часть суммы ОНО списывается. Признание в налоговом учете внереализационного дохода в виде амортизационной премии в сумме 72 000 руб. приводит к образованию постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (далее - ПНО) в сумме 14 400 руб. При этом остаточная стоимость также увеличивается на сумму расходов в виде амортизационной премии, включенных в состав внереализационных доходов.

Таблица 10

Окончательные бухгалтерские записи в апреле

Поскольку при выбытии объекта в бухгалтерском учете признается прочий расход в виде остаточной стоимости основного средства в сумме 228 000 руб. (240 000 - 12 000), а в налоговом учете доход от реализации уменьшается на остаточную стоимость в сумме 231 600 руб. (240 000 руб. - 72 000 руб. - (2800 руб. x 3 мес.) + 72 000 руб.), у организации возникают постоянные разницы в сумме 3600 руб. (228 000 - 231 600) и соответствующий постоянный налоговый актив (далее - ПНА) 720 руб. (3600 руб. x 20%).

В случае, когда остаточная стоимость реализуемого основного средства для целей налогового учета больше, чем цена реализации, у организации образуется убыток.

Сумма полученного при реализации объекта основных средств убытка включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого объекта основного средства и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Пример 4. Примем условия примера 3, предположив, что цена реализации объекта составила 214 500 руб. (таблица 11).

Таблица 11

Бухгалтерские записи

Сумма убытка 17 100 руб. (214 500 - 231 600) будет включаться в состав расходов для целей налогообложения прибыли ежемесячно в течение 57 месяцев (5 лет x 12 мес. - 3 мес.) начиная с мая в сумме 300 руб. (17 100 руб. / 57 мес.).

Заключение

Для осуществления своей производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется основные средства.

Целью данного курсового исследования являлось изучение поступления основных средств. А также изучение теоретических материалов и действующих в настоящее время правовых документов в учете основных средств и последние изменения в законодательстве. Считаю данную цель выполненной по причине решения поставленных задач в данной работе.

В первой главе было рассмотрено документационное оформление операций по учету основных средств. Выяснили все особенности амортизации основных средств и раскрыли основные понятия и классификацию основных средств.

Во второй главе были освящены последние изменения в сфере учета основных средств, вступившие в силу с 1 января 2018 году и поднявшие новые споры между налоговым и бухгалтерским учетом. Также раскрыли тему оценки, учета и движения основных средств.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию частями.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

С внесением изменений в НК РФ определены новые правила учета основных средств, подлежащие применению с 1 января 2018 г. Поправки касаются вопросов, по которым не раз возникали споры с налоговыми органами.

В результате внесенных изменений в налоговое законодательство возникают различия в налоговом и бухгалтерском учете, в бухгалтерском учете лимит стоимости остается 40 000. руб. (п. 5 ПБУ 6/01), в налоговом 100 000 руб. Возникают налоговые разницы. По данному вопросу идут разговоры об отказе от лимита основных средств вовсе для целей бухгалтерского учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, с изменениями на 4 ноября 2014 года) Режим доступа: http://base.garant.ru (Дата обращения: 15.03.2018 г.)
2. Положение ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утвержден приказом Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету от 30.03.2001 г. № 26н (в редакции от ред. от 16.05.2017).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н)// СПС «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] режим доступа 16.03.2018
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.1999г. №60н (в ред. приказа Минфина РФ 08.11.2010 № 144н)//СПС «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] режим доступа 16.03.2018
5. Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н). Утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
8. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие: 11-е изд., перераб. и доп./ Астахов В. П. — М.: Издательство Юрайт, 2013. — 970 с.
9. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие/ В.П. Астахов. – 12-е изд. – М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. – 397 с.
10. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Ю.А.Бабаев, А. М. Петров, Л.Г. Макарова. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2015. – 576 с.
11. Бдайциева, Л.Ж. Бухгалтерский учет: учебник / Л. Ж. Бдайциева. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 735 с. — Серия: Основы наук
12. Бурмистрова, Л.М Финансы организаций (предприятий): учебное пособие / Бурмистрова Л.М.–М.: ИНФРА–М, 2016. - 240с.
13. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник – 2-е изд,, перер. и доп. / Ивашечкин В.Б. – М.: Магистр, 2017. – 574 с.
14. Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2013. – 562 с.
15. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2016. - 592 с.
16. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: Учеб. М.: ТК Велби; Издательство Проспект, 2017. - 296 с.
17. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2017. – 510 с.