Файл: Исследование учета поступления основных средств.pdf

В Акте предусмотрен раздел для отражения сведений об участниках долевой собственности с указанием их доли в праве общей собственности (для объектов, находящихся в собственности двух или нескольких организаций), а также сведений о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центробанка России на выбранную дату — для случая приобретения объекта основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Кроме того, в Акте присутствует реквизит для отражения информации о государственной регистрации прав на недвижимое имущество.

Перемещение основных средств внутри организации.

Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2). Ранее для этих целей использовался Акт (накладная) приемки-передачи основных средств, т.е. тот же документ, что и для оформления поступления и выбытия основных средств.

Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств, третий — передается получателю.

Наличие и движение объектов основных средств.

Для учета наличия и движения объектов основных средств, а также учета движения его внутри организации применяются инвентарные карточки и инвентарные книги, которые заполняются на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.).

Инвентарные карточки (книги) ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре:

• на каждый объект — по форме № ОС-6 “Инвентарная карточка учета объекта основных средств”;
• на группу объектов — по форме № ОС-6а “Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств”;
• для объектов основных средств малых предприятий — по форме № ОС-6б “Инвентарная книга учета объектов основных средств”.

В инвентарной карточке на основании соответствующих документов отражаются: прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание.

Информация, отражаемая в Инвентарной карточке, группируется по разделам:

1. Сведения об объекте основных средств на дату передачи (дата выпуска, срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость).

2. Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету (первоначальная стоимость, срок полезного использования).

3. Переоценка (дата, коэффициент пересчета, восстановительная стоимость).

4. Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств.

5. Изменения первоначальной стоимости объекта основных средств (реконструкция, достройка, дооборудование, частичная ликвидация, модернизация).

6. Затраты на ремонт.

7. Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств.

Ремонт основных средств.

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации применяется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). Акт состоит из двух разделов:

1. Сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию (инвентарный номер объекта, восстановительная (остаточная) стоимость, фактический срок эксплуатации).

2. Сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств (затраты на демонтаж, стоимость выполненного объема работ — по договору (заказу) и фактическая).

Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Если ремонт, реконструкцию, модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй — передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Списание объектов основных средств.

Для списания пришедших в негодность объектов основных средств применяются:

• Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) — по форме № ОС-4;
• Акт о списании автотранспортных средств — по форме № ОС-4а;
• Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) — по форме № ОС-4б.

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в ГИБДЦ МВД России (Госавтоинспекции).

Учет оборудования.

предусмотрены три формы первичной учетной документации для оформления и учета оборудования:

• Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) — для оформления и учета, поступившего на склад оборудования с целью последующего использования в качестве объекта основных средств;
• Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15) — для оформления передачи оборудования в монтаж;
• Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) — составляется на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля.

Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам № ОС-1 или № ОС-16.

Глава 2. Бухгалтерский учет основных средств

2.1. Оценка основных средств

Первоначальной стоимость основных средств при приобретении признается сумма фактических затрат, связанных с приобретением или изготовление, кроме НДС и иных налогов.

Важной отличительной особенностью МСФО от российских принципов отнесения объектов учета к основным средствам является наличие критерия надежной стоимостной оценки. В целях выявления оптимального подхода и данному вопросу проанализируем виды оценок, разрешенные к применению в МСФО и в российских стандартах по бухгалтерскому учету (РСБУ) (табл. 2).

Таблица 2

Виды оценок в Международных стандартах финансовой отчетности и в российских стандартах по бухгалтерскому учету

Как следует из таблицы, в ПБУ 6/01 отсутствуют следующие виды оценок, трактуемые в МСФО следующим образом:

- справедливая стоимость - представляет собой денежную сумму, на которую можно обменять актив или за которую можно погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить эту сделку сторонами;

- возможная цена продажи (реализуемая стоимость) - сумма, которая может быть получена в настоящее время от продажи актива;

- ликвидационная стоимость - расчетная сумма, которую организация получила бы в данный момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того состояния, в котором он будет находиться в конце срока полезной службы;

- амортизируемая стоимость - себестоимость актива или другая сумма, отраженная вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости^[1]

Отсутствие в ПБУ 6/01 этих видов оценок отчасти объясняется тем, что российская система бухгалтерского учета традиционно является более консервативной. Например, начисление амортизации по объектам основных средств производится до полного погашения стоимости этих объектов, так как в российской практике учета у организаций отсутствует возможность самостоятельно определять сумму, которую можно было бы получить при реализации актива в конце срока его эксплуатации (что объясняет принципиальное отсутствие понятий ликвидационной и амортизируемой стоимости).

Отсутствие в ПБУ 6/01 понятия «справедливая стоимость» связано с существующими сложностями практического применения данной трактовки, начиная от необходимости существования активного рынка на аналогичные товары и заканчивая вопросом неоднозначной оценки справедливой стоимости в зависимости от уровня технического развития и благосостояния конкретного региона или страны в целом.

В этой ситуации способ оценки «возможная цена продажи», по мнению автора, наиболее приемлем. Он представляет собой продажную стоимость конкретного (а не абстрактного, как в случае применения способа «текущая (восстановительная) стоимость», широко используемого в российской учетной практике) актива с определенным сроком полезного использования, учитывает факторы морального и физического износа и вполне соответствует рыночной стоимости в определенном географическом регионе. Введение данного способа оценки (и переоценки) активов в практику учета малых предприятий, по мнению автора, является насущной необходимостью, так как позволяет представлять наиболее достоверную информацию о финансово-экономическом состоянии предприятий.

Говоря об отличиях стандартов, заметим, что в МСФО не идет речи об остаточной стоимости объекта, а определение балансовой стоимости выглядит следующим образом: «балансовая стоимость - сумма, в которой актив признается после вычета любой накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения». Данный факт позволяет провести параллели с российскими аналогичными понятиями «балансовая стоимость» и «остаточная стоимость» объекта основных средств.

Еще одним консервативным отличием ПБУ 6/01 от учета основных средств в соответствии с МСФО является ограничение по стоимостному признаку актива. Согласно ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью, в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Несмотря на то что п. 5 ПБУ 6/01 носит рекомендательный, а не обязательный характер, большинство организаций на практике применяют именно этот критерий. Предприятия вследствие недостаточного финансирования зачастую приобретают объекты, бывшие в употреблении. Следовательно, стоимость таких активов будет занижена по сравнению с остальными объектами основных средств. Доля же используемых организацией основных средств, стоимость которых не будет превышать 40 000 руб. за единицу, может оказаться довольно весомой.

Принимая во внимание тот факт, что учетная стоимость основных средств непосредственно влияет на показатели финансового благополучия компании, по мнению автора, устранение числового критерия отнесения объектов к основным средствам позволит избежать искажения учетной информации и повысит достоверность представляемой финансовой отчетности заинтересованным пользователям на международном уровне.

Остальные подходы в оценке основных средств, используемые в российской системе бухгалтерского учета и в МСФО, аналогичны. Однако при разработке отдельных российских стандартов, соответствующих требованиям МСФО, необходимо учесть возможные неточности, связанные с лексическими особенностями перевода.

Например, в МСФО под первоначальной стоимостью объекта основных средств понимается его цена в эквиваленте денежных средств на дату признания. В то же время ПБУ 6/01 определяет первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, как сумму фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Очевидно, что экономические понятия «цена» и «сумма фактических затрат» неравнозначны, следовательно, формулировка понятия исторической (первоначальной) стоимости потребует от российских законодателей более детальной проработки вопроса. Также необходимым и обязательным шагом при создании стандарта учета основных средств для малых предприятий будет введение критерия надежной стоимостной оценки, так как она оказывает непосредственное влияние на показатели финансовых отчетов и, следовательно, является основополагающим принципом признания актива в качестве основного средства.