Файл: Исследование учета поступления основных средств.pdf

Если момент списания с бухгалтерского учета объекта, права собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с моментом признания доходов и расходов от его реализации, то в бухгалтерском учете продавца на дату подписания акта приема-передачи, по мнению авторов, формируют запись с использованием счета 45 «Товары отгруженные», открыв к нему субсчет «Переданные объекты недвижимости» (таблица 4).

Таблица 4

Отражение в бухгалтерском учете продавца объекта недвижимости

При налогообложении прибыли следует руководствоваться Налоговым кодексом РФ (НК РФ), в п. 3 ст. 38 которого прописано, что товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации [2]. Поскольку переход права собственности на недвижимость подлежит государственной регистрации [1, 4], выручку от реализации недвижимости следует признавать на дату регистрации [8, 14].

Однако существует и другая точка зрения: выручку от реализации недвижимости следует признавать на дату передачи объекта по акту, независимо от даты государственной регистрации прав на него [13, 15].

Мы разделяем мнение Минфина России о том, что признавать доход следует в момент передачи объекта недвижимости (по акту) и подачи документов на регистрацию, что будет способствовать сближению бухгалтерского и налогового учета [3, 11, 13].

Таким образом, принимая решение об определении даты реализации объекта недвижимости при исчислении налога на прибыль, оценивая налоговые риски, организация должна принять самостоятельное решение, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения.

При реализации объектов недвижимости возникают проблемы в определении налоговой базы и по налогу на добавленную стоимость (НДС).

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Причем понятие «отгрузка» в НК РФ не истолковано. В п. 1 ст. 509 ГК РФ под отгрузкой понимается фактическая передача товаров [1]. В этой связи моментом определения обязанности исчисления и уплаты НДС считается дата реальной отгрузки товаров [12, 7].

В соответствии с п. 3 ст. 167 НК РФ, если товары не отгружаются и не транспортируются, но происходит передача права собственности на них, эта передача приравнивается к отгрузке, а дата государственной регистрации права собственности считается моментом определения налоговой базы при исчислении НДС [9].

Списание полностью самортизированного объекта основных средств. Выбытие объекта основных средств осуществляется при списании полностью самортизированного, не использующегося в производстве оборудования и числящегося в составе основных средств. При этом сумма НДС, уплаченная при его приобретении, полностью возмещается из бюджета. Данная ситуация отразится на счетах бухгалтерского учета следующим образом (таблица 5).

Таблица 5

Отражение в бухгалтерском учете списания полностью

самортизированного объекта основных средств

┌────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────┐

│ │ Корреспонденция счетов │

│ Содержание операции├──────────────────────────┬─────────────────────────┤

│ │ Дебет │ Кредит │

├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Списание │ 01 «Основные средства», │ 01 «Основные средства», │

│первоначальной │ субсчет «Выбытие основных│ субсчет «Первоначальная │

│стоимости выбывшего│ средств» │ стоимость основных │

│объекта │ │ средств» │

├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Списание │ 02 «Амортизация основных │ 01 «Основные средства», │

│амортизации, │ средств» │субсчет «Выбытие основных│

│начисленной за время│ │ средств» │

│эксплуатации объекта│ │ │

├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Оприходование │ 10 «Материалы», субсчет │ 91 «Прочие доходы и │

│запасных частей, │ «Запасные части» │расходы», субсчет «Прочие│

│пригодных к │ │ доходы» │

│использованию │ │ │

├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Оприходование │ 10 «Материалы», субсчет │ 91 «Прочие доходы и │

│металлолома │ «Прочие материалы» │расходы», субсчет «Прочие│

│ │ │ доходы» │

├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Начисление │ 91 «Прочие доходы и │ 70 «Расчеты с персоналом│

│заработной платы по │ расходы», субсчет «Прочие│ по оплате труда» │

│демонтажу объекта │ расходы» │ │

│основных средств │ │ │

├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Отчисления во │ 91 «Прочие доходы и │ 69 «Расчеты по │

│внебюджетные фонды │ расходы», субсчет «Прочие│социальному страхованию и│

│от начисленной │ расходы» │ обеспечению» │

│зарплаты │ │ │

├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Отражение │ │ │

│финансового │ │ │

│результата: │ │ │

│- прибыль │ 91 «Прочие доходы и │ 99 «Прибыли и убытки» │

│ │ расходы», субсчет «Сальдо│ │

│ │прочих доходов и расходов»│ │

│- убыток │ 99 «Прибыли и убытки» │ 91 «Прочие доходы и │

│ │ │расходы», субсчет «Сальдо│

│ │ │прочих доходов и │

│ │ │ расходов» │

└────────────────────┴──────────────────────────┴─────────────────────────┘

В результате демонтажа выводимых из эксплуатации объектов основных средств организация может использовать запасные части, пригодные к использованию, оприходовав их по рыночным ценам, а также металлолом, отразив по дебету счета 10 «Материалы» по соответствующим субсчетам (см. табл. 2). В бухгалтерском учете их стоимость будет списана на финансовый результат как прочие доходы, в налоговом учете - это внереализационные доходы, включаемые в налогооблагаемую прибыль при исчислении налога на прибыль (п. 13 ст. 250 НК РФ).

Списание не полностью самортизированного объекта основных средств. При ликвидации объекта, числящегося в учете в составе основных средств, дальнейшее использование которого или продажа невозможны, а ремонт нерентабелен, отражение на счетах бухгалтерского учета будет несколько иным (табл. 6).

Таблица 6

Отражение в бухгалтерском учете списания не полностью самортизированного объекта основных средств

┌────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────┐

│ │ Корреспонденция счетов │

│ Содержание операции├──────────────────────────┬─────────────────────────┤

│ │ Дебет │ Кредит │

├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Отражение │ 01 «Основные средства», │ 01 «Основные средства», │

│первоначальной │ субсчет «Выбытие основных│ субсчет «Первоначальная │