Файл: Исследование учета поступления основных средств.pdf

│стоимости │ средств» │ стоимость основных │

│ликвидируемого │ │ средств» │

│объекта │ │ │

├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Списание │ 02 «Амортизация основных │ 01 «Основные средства», │

│амортизации, │ средств» │субсчет «Выбытие основных│

│начисленной за время│ │ средств» │

│эксплуатации объекта│ │ │

├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Списание │ 91 «Прочие доходы и │ 01 «Основные средства», │

│недоамортизированной│ расходы», субсчет «Прочие│субсчет «Выбытие основных│

│(остаточной) │ расходы» │ средств» │

│стоимости объекта │ │ │

├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Оприходование │ 10 «Материалы», субсчет │ 91 «Прочие доходы и │

│запасных частей, │ «Запасные части» │расходы», субсчет «Прочие│

│пригодных к │ │ доходы» │

│использованию │ │ │

├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Оприходование │ 10 «Материалы», субсчет │ 91 «Прочие доходы и │

│металлолома │ «Прочие материалы» │расходы», субсчет «Прочие│

│ │ │ доходы» │

├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Отражение │ │ │

│финансового │ │ │

│результата: │ │ │

│- прибыль │ 91 «Прочие доходы и │ 99 «Прибыли и убытки» │

│ │ расходы», субсчет «Сальдо│ │

│ │прочих доходов и расходов»│ │

│- убыток │ 99 «Прибыли и убытки» │ 91 «Прочие доходы и │

│ │ │расходы», субсчет «Сальдо│

│ │ │ прочих доходов и │

│ │ │ расходов» │

├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Восстановление │ 99 «Прибыли и убытки» │ 68 «Расчеты по налогам и│

│суммы НДС в части, │ │ сборам» │

│приходящейся на │ │ │

│остаточную стоимость│ │ │

│ликвидируемого │ │ │

│объекта │ │ │

└────────────────────┴──────────────────────────┴─────────────────────────┘

При отражении в бухгалтерском учете организации списания не полностью самортизированного объекта основных средств возникают в отличие от предыдущей ситуации внереализационные расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль и не облагаемые НДС (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

С вступлением в силу гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (с 01.01.2002) состав расходов, не подлежащих обложению НДС, расширился: он включает все расходы, принимаемые к вычету при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, вне зависимости от счетов бухгалтерского учета.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов организации.

Изложенные подходы к решению возникающих проблем в бухгалтерском учете и налогообложении при выбытии основных средств в условиях действующего законодательства позволяют организациям исключить налоговые риски.

2.4. Изменения в учете основных средств в 2018 году

Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, касающиеся учета основных средств и вступающие в силу с 1 января 2016 г. Законодателем были устранены некоторые спорные моменты и уточнены отдельные положения налогового законодательства. В частности, в действующей редакции однозначно определены момент начала начисления амортизации имущества, подлежащего государственной регистрации, дата реализации недвижимости, порядок определения остаточной стоимости основных средств при применении амортизационной премии. С 2016 года лимит стоимости основных средств и нематериальных активов в налоговом учете будет 100 000 руб.

Учет остаточной стоимости основного средства при применении амортизационной премии. При принятии на учет объектов основных средств организация имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода часть стоимости основных средств - амортизационную премию. Величина принимаемых к учету расходов составляет не более 10%, а в отношении объектов, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, - не более 30% первоначальной стоимости основных средств.

Если организация применяет право на амортизационную премию, то объекты основных средств включаются в амортизационные группы по первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если основное средство обнаружено в результате инвентаризации, то первоначальная стоимость определяется как сумма в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Если страховщик реализует основное средство, то он может уменьшить полученные от этого доходы на величину остаточной стоимости (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

До внесения изменений в налоговое законодательство оставался открытым вопрос о том, как определять остаточную стоимость по объекту, в отношении которого применялась амортизационная премия. Было неясно, какую величину первоначальной стоимости брать в расчет - стоимость приобретения или стоимость включения в амортизационную группу.

Особую актуальность большинство споров стали приобретать после введения нормы, согласно которой амортизационная премия восстанавливалась и включалась в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, если основное средство было реализовано до истечения пятилетнего срока с момента ввода в эксплуатацию. При этом возникал еще один вопрос: когда восстанавливается амортизационная премия - в периоде ее применения или в периоде реализации основного средства?

Изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ, указанные вопросы были сняты. В соответствии с ними:

- при определении остаточной стоимости основных средств, в отношении которых были применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы) (п. 1 ст. 257 НК РФ);

- восстановленные суммы амортизационной премии учитываются во внереализационных доходах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена реализация основного средства (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Важно обратить внимание на то, что законодатель уточнил и норму, введенную абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ, а также дополнил пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ следующим образом:

- требование о восстановлении амортизационной премии при реализации объекта, в отношении которого данная премия применялась, в пределах пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию действует, только если объект продается лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком;

- остаточная стоимость при реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, основного средства, в отношении которого были применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, увеличивается на сумму расходов, включенных в состав внереализационных доходов в соответствии с абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ.

Положения п. 9 ст. 258 и п. 1 ст. 268 НК РФ применяются при реализации основных средств с 1 января 2013 г. (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2012 № 206-ФЗ).

Учет основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации.

С 1 января 2018 г. дата государственной регистрации не влияет на начало амортизации основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации. Ранее такие объекты включались в состав амортизационной группы с момента подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав (п. 11 ст. 258 НК РФ). В то же время п. 4 ст. 259 НК РФ, как и ранее, определено, что амортизация по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Принимая во внимание указанные две нормы, Минфин России сделал следующий вывод: для начала амортизации необходимо соблюдение двух условий - во-первых, включение объекта в амортизационную группу по факту подачи документов и, во-вторых, его ввод в эксплуатацию (см., например, Письма Минфина России от 08.06.2012 № 03-05-05-01/31, от 10.11.2009 № 03-03-06/1/734 и др.). Существование временного разрыва между вводом объекта в эксплуатацию и его государственной регистрацией (датой подачи документов) порождало немало спорных ситуаций. Судебные решения в большинстве случаев были вынесены в пользу налогоплательщиков, которые принимали к налоговому учету расходы по амортизационным отчислениям с момента ввода в эксплуатацию, не дожидаясь государственной регистрации (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 07.08.2012 № А40-87766/11-90-383, Определение ВАС РФ от 06.08.2012 № ВАС-6909/12).

В настоящее время утратил силу п. 11 ст. 258 НК РФ, а значит, для начала начисления амортизации достаточно выполнения одного условия - ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества.

Учет доходов от реализации недвижимого имущества.

До начала 2013 г. не было единой официальной точки зрения на вопрос о дате признания выручки от реализации недвижимого имущества. В одних Письмах Минфин России разъяснял, что обязанность по уплате налога на прибыль возникает с момента передачи объекта покупателю по акту приема-передачи и передачи документов на государственную регистрацию. В других он указывал, что налоговую базу следует определять по дате акта приема-передачи независимо от государственной регистрации прав на недвижимое имущество. Постановлением Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 № 15726/10 по делу № А32-44414/2009-51/796 была поддержана первая позиция и установлено, что момент перехода права собственности связан с моментом государственной регистрации прав.

Тем не менее Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ введен новый абзац в п. 3 ст. 271 НК РФ следующего содержания: датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Таким образом, в настоящее время момент признания доходов от реализации недвижимости не зависит от даты государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Новое в гражданском законодательстве в отношении госрегистрации прав на имущество.

1 марта 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 30.12.2012 № 302-ФЗ «О внесении изменений в главы 1, 2, 3 и 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 302-ФЗ), который, кроме прочего, содержит уточненные положения о государственной регистрации прав на имущество.

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним является юридическим актом признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), изменения или прекращения прав на недвижимое имущество. В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ государственной регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненно наследуемого владения, ипотека, сервитуты, а также иные права, предусмотренные законодательством РФ.

С момента вступления в силу Закона № 302-ФЗ требование об обязательной регистрации сделок не подлежит применению. Иначе говоря, Закон № 302-ФЗ отменяет действующую в настоящее время систему двойной регистрации: и прав, и сделок.

Так, согласно ч. 8 ст. 2 Закона № 302-ФЗ не подлежит применению к договорам, заключенным с 1 марта 2013 г., правило о государственной регистрации следующих сделок:

- договора купли-продажи жилых помещений (ст. 558);

- договора купли-продажи предприятия (ст. 560);

- договора дарения недвижимого имущества (ст. 574);

- договора об отчуждении недвижимого имущества под выплату ренты (ст. 584);

- договора аренды недвижимого имущества (ст. 609), в том числе здания или сооружения, если такой договор заключен на срок не менее года (ст. 651);

- договора аренды предприятия (ст. 658).

Таким образом, решена проблема с реализацией договорной защиты прав, при которой договор, не прошедший регистрацию, считался незаключенным, хотя фактически исполнялся с момента государственной регистрации прав на имущество.

Следует учитывать, что в рассматриваемые исключения, вводимые ч. 8 ст. 2 Закона № 302-ФЗ, не попадают, например, договор ипотеки и договор участия в долевом строительстве.